2-НДФЛ: вспомнить все (Е.Н. Тарасова, "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2008 г.)

2-НДФЛ: вспомнить все

До 1 апреля компаниям как налоговым агентам предстоит отчитаться по НДФЛ. Для этого им необходимо представить в налоговую инспекцию справки о доходах физлиц по форме N 2-НДФЛ *(1). Их составляют на всех сотрудников, а также на граждан, которым организация выплачивала доходы по гражданско-правовым договорам. Согласно высказываниям специалистов ФНС России, форма справки за 2007 год меняться не будет. А значит, приступать к ее заполнению можно уже сейчас.

Организации обязаны вести учет доходов, выплаченных физлицам в течение года*(2). Их сумму и указывают в справке. Ее заполняют на основании данных налоговой карточки по учету доходов и налога - форма N 1-НДФЛ *(3). Справку оформляют отдельно на каждого сотрудника. При этом, если в течение года гражданин получил от компании доходы, облагаемые по разным ставкам, фирме придется подать в инспекцию отдельные справки по каждой ставке. Например, фирма в 2007 году помимо заработной платы выплатила сотруднику дивиденды. Эти 2 вида доходов облагаются, соответственно, по 2 ставкам: 13 и 9 процентов. Значит, организация до 1 апреля 2008 года должна представить в налоговую 2 разные справки на данного работника.

Рассмотрим, какие вопросы чаще всего возникают у организации при заполнении формы N 2-НДФЛ.

Один доход на два периода

Нередко отпуск сотрудника начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. Если это происходит в пределах одного года, то проблем с заполнением справки, как правило, не возникает. Сложнее, если отпуск приходится еще и на 2 налоговых периода (например, декабрь 2007 года - январь 2008 года). Как грамотно отразить это в форме N 2-НДФЛ за 2007 год? Давайте разберемся. Итак, всю сумму отпускных сотрудник должен получить в декабре. Следовательно, в этом же месяце со всей выплаты фирме необходимо удержать и перечислить НДФЛ*(4). А вот в справку о доходах за отчетный год попадет лишь сумма отпускных, начисленных за декабрь. Январская часть отпуска будет отражена в составе доходов раздела 3 справки за 2008 год.

Но, как мы уже отмечали, налог со всей суммы отпускных будет удержан и перечислен в бюджет в 2007 году. Следовательно, сумма отпускных за январь повлияет на показатели пунктов 5.3 "Сумма налога исчисленная" и 5.4 "Сумма налога удержанная" справки отчетного года.

Порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, утвержденного приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583

В случае выплаты налогоплательщику сумм в оплату очередного отпуска, других аналогичных выплат за неотработанное время, исчисляемых в установленном порядке исходя из среднего заработка, суммы таких выплат указываются в поле (полях) того месяца налогового периода, за который они начислены.

"Неденежный" доход

Сотрудник может получать от фирмы доходы и в неденежной форме. Например, в виде подарков к юбилею, празднику и т.д. В этом случае налогом на доходы облагают стоимость передаваемого имущества, включая НДС. Как известно, с подарков стоимостью менее 4000 рублей НДФЛ не удерживают. Однако отразить такие дары в справке все равно нужно. Поскольку в ней указывают все доходы, полученные сотрудником, независимо от их размера.

Заполнить справку о доходах по неденежным призам придется и в том случае, если компания вручит их лицам, которые не являются ее работниками. Например, по результатам проводимой лотереи, конкурса. Даже несмотря на то, что удержать с таких подарков НДФЛ компания не сможет*(5). В данном случае порядок заполнения справки будет следующим. В пункте 5.3 необходимо указать сумму налога со стоимости презента, а в пункте 5.4 поставить "0". Затем сумму, которая не удержана, нужно отразить в пункте 5.10 "Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган". Напомним, что в этом случае справку следует сдавать в течение месяца с того момента, как фирма не смогла удержать с физлица НДФЛ. Однако это касается только призов стоимостью более 4000 рублей. А вот сведения о более дешевых подарках, выданных несотрудникам компании, представлять в налоговую инспекцию не нужно. При этом, как считает Минфин России, если компания проводит подобные мероприятия, она должна вести персонифицированный учет граждан - получателей призов. На случай, если стоимость презентов одному лицу превысит 4000 рублей за год*(6).

"Обособленные" работники

Немало вопросов возникает и при заполнении справки о доходах компаниями, у которых есть обособленные подразделения. Разберемся с некоторыми из них.

Если филиал самостоятельно ведет бухучет и имеет расчетный счет, то он же начисляет и выплачивает зарплату своим сотрудникам. Следовательно, удерживать и перечислять налог на доходы физлиц филиал будет самостоятельно. Равно как и сдавать сведения о доходах по своим сотрудникам. Однако это правомерно лишь при условии, если руководитель подразделения уполномочен головной организацией представлять ее интересы в инспекции. В таком случае филиал выполняет обязанности головного офиса как налогового агента. При этом справки о доходах в любом случае сдают по месту регистрации головного офиса. В форме N 2-НДФЛ указывают ИНН головной организации, а КПП и ОКАТО - филиала.

Письмо ФНС России от 21 февраля 2007 г. N ГИ-6-04/135@

"..." сведения о доходах физических лиц представляются в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации либо за всю организацию в целом (по доходам физических лиц, полученным как от головной организации, так и от всех обособленных подразделений организации), либо головной организацией о доходах физических лиц, полученных от головной организации, и каждым обособленным подразделением организации, уполномоченным исполнять обязанность по представлению сведений о доходах физических лиц, о доходах физических лиц, полученных от указанных обособленных подразделений.

"Рис. 1 "Доходы сотрудника в справках 2-НДФЛ"

Вычеты в 400 и 600 рублей действуют до месяца, в котором "нарастающий" доход сотрудника превысил соответственно 20 000 и 40 000 рублей

Если же у подразделения нет отдельного баланса и расчетного счета, то зарплату и НДФЛ с нее начисляет головной офис централизованно. При этом он должен перечислять налог по месту расположения каждого филиала. Сведения о доходах всех работников (в том числе обособленных подразделений) представляют в налоговую инспекцию головного офиса. Справку о доходах "обособленных" сотрудников заполняют следующим образом. В пункт 1.1 вписывают ИНН и КПП головной организации, а в пункт 1.3 - код ОКАТО по месту нахождения филиала*(7).

От слов - к делу

Рассмотрим порядок заполнения справки по форме N 2-НДФЛ на примере.

Пример

Сотрудник К.Я. Разумовский работает с февраля 2007 г. в компании ООО "Праздник" (ИНН 77012845545, КПП 770101001, ОКАТО 45286555000). Первые 2 месяца работнику выплачивалась заработная плата в размере 15 000 руб. (код дохода - 2000). Начиная с апреля К.Я. Разумовскому был установлен оклад в размере 20 000 руб. Кроме того, в 2007 г. сотрудник получил следующие доходы:

в марте - материальную помощь

в сумме 5000 руб. (код дохода - 2760);

в апреле - пособие за период болезни с 6 по 12 апреля - 2800 руб. (код дохода - 2300). Заработная плата за этот месяц составила 15 238 руб.;

в сентябре - отпускные за период с 24 сентября по 8 октября - 9182,8 руб., из которых: 4666,67 руб. - отпускные, приходящиеся на сентябрь, и 4516,13 руб. - отпускные за октябрь (код дохода - 2012);

в декабре - ежегодную премию в размере 10 000 руб. (код дохода - 2000).

С 2006 г. у работника осталась неиспользованная сумма имущественного вычета в размере 3320,41 руб. В подтверждение права на указанный вычет он принес уведомление от 15.01.2007 N 315881/47. При устройстве на работу сотрудник написал заявление о предоставлении ему стандартного налогового вычета в размере 400 руб. Помимо этого, предъявил необходимые документы для получения налоговых вычетов на 2 детей (600 руб. на каждого).

Перейдем к заполнению справки.

Итак, в разделе 1 укажем данные об организации - налоговом агенте: сокращенное наименование согласно записи в ЕГРЮЛ, ИНН/КПП, адрес. В раздел 2 впишем информацию о физическом лице - получателе доходов. Здесь отразим фамилию, имя, отчество, дату рождения, адрес места жительства сотрудника. В разделе 3 укажем сведения о доходах, полученных работником по каждому месяцу 2007 г. В заголовке раздела проставим ставку налога, в отношении которой заполняется справка. В нашем примере это 13%. В графе "Месяц" укажем месяц, в котором сотрудник получил тот или иной доход. Если доход был выплачен в феврале - в этой графе указываем 2, если в марте - 3 и т.д. В графе "Код дохода" укажем код доходов, который выбирают из справочника "Виды доходов" (приложение 2 к форме N 2-НДФЛ). В графе "Сумма дохода" отразим всю сумму дохода без налоговых вычетов. Напротив доходов, полученных в виде материальной помощи, укажем код (503) и сумму (4000 руб.) вычета.

В раздел 4 вносят информацию о стандартных и имущественных вычетах, право на получение которых сотрудник имел в 2007 г. В нашем примере К.Я. Разумовскому в феврале положен стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. В марте он потерял право пользоваться этим вычетом, так как его доход превысил 20 000 руб. В апреле доход работника превысил 40 000 руб. Значит, вычет на 2 детей он мог получать до марта включительно. В результате сумма стандартных налоговых вычетов К.Я. Разумовского будет равна:

400 + 1200 + 1200 = 2800 руб.

Эту сумму необходимо указать в пункте 4.5 справки.

В пунктах 4.2 - 4.4 необходимо вписать сведения об уведомлении на получение имущественного вычета, а в пункте 4.6 - сумму самого вычета (3320,41 руб.).

Перейдем к итоговой части справки - разделу 5. Для заполнения пункта 5.1 нужно сложить показатели из раздела 3. Таким образом, сумма доходов сотрудника, которая будет указана в пункте 5.1, составит:

15 000 + 15 000 + 5 000 + 15 238 + 2800 + 20 000 + 20 000 + 20 000 + 20 000 + 15 000 + 4 666,67 + 15 652,17 + 4516,13 + 20 000 + 20 000 + 10 000 = 222 872,97 руб.

В пункте 5.2 отражают облагаемую сумму доходов. То есть доходы сотрудника, указанные в предыдущем пункте, за минусом налоговых вычетов. В нашем случае облагаемый доход будет равен:

222 872,97 - 4000 - 2800 - 3320,41 = 212 752,56 руб.

Таким образом, налог на доходы сотрудника за 2007 г. составит:

212 752, 56 руб. х 13% = 27 657,83 руб.

Округляем полученный результат до целого числа (27 658 руб.) и указываем в пункте 5.3.

Поскольку налог на доходы физлиц был перечислен в бюджет полностью, то эту же сумму (27 658 руб.) отражаем и в пункте 5.4.

Утверждена
приказом Федеральной налоговой службы
от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@
(с изменениями от 20 декабря 2007 г.)

Форма N 2-НДФЛ

      Справка о доходах физического лица за 2007 год N   154   от 21.01.2008       в ИФНС N 7701

                                               --     ---------   -- -- ----               ------

1. Данные о налоговом агенте

1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица    77012845545    /   770101001

                                                         ------------------- ---------------

1.2. Наименование организации / Фамилия, имя, отчество физического лица

                                                    ООО "Праздник"

---------------------------------------------------------------------------------------------------------

1.3.Код ОКАТО       45286555000            1.4. Телефон (    )

                     ---------------------                       ---- -----------------------

2. Данные о физическом лице - получателе дохода

2.1. ИНН                   2.2. Фамилия, имя, отчество            Разумовский Константин Яковлевич

        -----------------                             --------------------------------------------------------

2.3. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент) 1  2.4. Дата рождения 05.04.1975 2.5. Гражданство (код страны) 643

                                          ---                    -- -- ----                               ---

2.6. Код документа, удостоверяющего личность  21  2.7. Серия, номер документа         45 03 456874

                                             ----                             -----------------------------

2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс  115582  код региона  77

                                                                    --------             ----

район                       город       Москва         населенный пункт

     ----------------------      ---------------------                 ---------------------------------

улица               Каширское ш.            дом  100   корпус    3    квартира    15

     --------------------------------------    -------       ---------        ---------

2.9. Адрес в стране проживания: Код страны   Адрес

                                          ---     -------------------------------------------------------

3. Доходы, облагаемые по ставке 13%

                               -----

/-----------------------------------------------\ /------------------------------------------------\

|Ме- |  Код  |Сумма дохода |  Код  |Сумма вычета| |Месяц|  Код  |Сумма дохода |  Код  |   Сумма    |

|сяц |дохода |             |вычета |            | |     |дохода |             |вычета |  вычета    |

|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|

| 2  | 2000  |  15000,00   |       |            | |     |       |             |       |            |

|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|

| 3  | 2000  |  15000,00   |       |            | |     |       |             |       |            |

|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|

| 3  | 2760  |   5000,00   |  503  |  4000,00   | |     |       |             |       |            |

|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|

| 4  | 2000  |  15238,00   |       |            | |     |       |             |       |            |

|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|

| 4  | 2300  |   2800,00   |       |            | |     |       |             |       |            |

|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|

| 5  | 2000  |  20000,00   |       |            | |     |       |             |       |            |

|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|

| 6  | 2000  |  20000,00   |       |            | |     |       |             |       |            |

|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|

| 7  | 2000  |  20000,00   |       |            | |     |       |             |       |            |

|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|

| 8  | 2000  |  20000,00   |       |            | |     |       |             |       |            |

|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|

| 9  | 2000  |  15000,00   |       |            | |     |       |             |       |            |

|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|

| 9  | 2012  |   4666,67   |       |            | |     |       |             |       |            |

|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|

| 10 | 2000  |  15652,17   |       |            | |     |       |             |       |            |

|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|

| 10 | 2012  |   4516,13   |       |            | |     |       |             |       |            |

|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|

| 11 | 2000  |  20000,00   |       |            | |     |       |             |       |            |

|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|

| 12 | 2000  |  20000,00   |       |            | |     |       |             |       |            |

|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|

| 12 | 2000  |  10000,00   |       |            | |     |       |             |       |            |

|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|

|    |       |             |       |            | |     |       |             |       |            |

|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|

|    |       |             |       |            | |     |       |             |       |            |

\-----------------------------------------------/ \------------------------------------------------/

4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты

4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика

/---------------------\ /-----------------------\ /----------------------\ /-----------------------\

|Код вычета|  Сумма   | |Код вычета |   Сумма   | |Код вычета|   Сумма   | |   Код    |Сумма вычета|

|          |  вычета  | |           |  вычета   | |          |  вычета   | |  вычета  |            |

|----------+----------| |-----------+-----------| |----------+-----------| |----------+------------|

|    103   |   400    | |    101    |   2400    | |          |           | |          |            |

\---------------------/ \-----------------------/ \----------------------/ \-----------------------/

4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет           315881/47

                                                                          -------------------------

4.3. Дата выдачи Уведомления 15.01.2007 г. 4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление  7701

                             -- -- ------                                                   -------

4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов      2800,00

                                                                  -----------

4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов    3320,41

                                                                  -----------

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

5.1. Общая сумма дохода	222872,97
5.2. Облагаемая сумма дохода	212752,56
5.3. Сумма налога исчисленная	27658
5.4. Сумма налога удержанная	27658
5.5. Сумма возврата налога по перерасчету с доходов прошлых лет
5.6. Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет
5.7. Сумма, удержанная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет
5.8. Задолженность по налогу за налогоплательщиком
5.9. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом
5.10. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган

Налоговый агент       Генеральный директор            Соловьев        Соловьев М.В.

                   ------------------------------   ------------- -------------------

              М.П.          (должность)               (подпись)           (Ф.И.О.)

Е.Н. Тарасова,

эксперт журнала

"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) утв. приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@

*(2) п. 1 ст. 230 НК РФ

*(3) утв. приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583

*(4) п. 3 ст. 226 НК РФ

*(5) письмо Минфина России от 30.10.2006 N 03-05-01-04/302

*(6) письма Минфина России от 14.11.2007 N 03-04-06-01/392, от 20.07.2007 N 03-04-06-01/254

*(7) письмо УФНС России по г. Москве от 16.01.2007 N 28-11/02739