Вычет вместо прибыли (И.С. Богатый, "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2008 г.)

Вычет вместо прибыли

Как известно, сумму "входного" НДС компания вправе принять к вычету. Конечно, при условии, что она является плательщиком этого налога. В некоторых же ситуациях вычитаемую величину можно регулировать. Например, если компания проводит операции, как облагаемые, так и не облагаемые этим налогом.

Прежде всего об общих требованиях Налогового кодекса. "Входной" НДС по товарам, работам или услугам, которые используются в операциях, облагаемых данным налогом, принимают к вычету. А сумму налога, связанную с реализацией ценностей, не облагаемых НДС, включают в их стоимость или расходы фирмы. По приобретениям, которые фирмы используют в 2 видах деятельности одновременно (например, основным средствам общехозяйственного назначения), сумму налога, указанную их поставщиками, принимают к вычету пропорционально облагаемой выручке в ее общей сумме.

Право на вычет НДС возникает в том периоде, когда какие-либо ценности приняты к учету. Соответственно, необходимую пропорцию определяют по итогам этого налогового периода (с 1 января 2008 года для всех это квартал). В некоторых случаях компании выгодно снизить количество тех сделок, которые налогом не облагают, или вовсе от них отказаться. Это особенно актуально, когда речь идет о покупке дорогостоящего имущества. Например, производственного склада или административного здания.

Пример

Фирма занимается продажей товаров, облагаемых НДС, и медицинских товаров, которые не облагают этим налогом. Компания приобрела в собственность административное здание. Сумма расходов на его покупку составила 17 700 000 руб. (в т.ч. НДС - 2 700 000 руб.).

Ситуация 1

За отчетный квартал выручка от продажи товаров составила:

- облагаемых НДС - 680 000 руб. (без НДС);

- не облагаемых НДС - 330 000 руб.

Общая сумма выручки без НДС:

680 000 + 330 000 = 1 010 000 руб.

Доля выручки, облагаемой НДС, в ее общей сумме составит:

680 000 руб. : 1 010 000 руб. = 0,6733.

Исходя из этого показателя рассчитывают "входной" налог по зданию, сумму которого можно возместить из бюджета. Он будет равен:

2 700 000 руб. х 0,6733 = 1 817 910 руб.

Оставшуюся сумму налога учитывают в стоимости здания и к вычету не принимают. Она составит:

2 700 000 - 1 817 910 = 882 090 руб.

Предположим, что себестоимость проданных товаров составляет 70% доходов, полученных от их продажи. Следовательно, она будет равна:

1 010 000 руб. х 70% = 707 000 руб.

Финансовый результат от продаж составит:

1 010 000 - 707 000 = 303 000 руб.

Ситуация 2

В отчетном квартале фирма сократила объемы продаж медицинских товаров на 90%. Она получила выручку от продаж товаров:

- облагаемых НДС - 680 000 руб. (без НДС);

- не облагаемых НДС - 33 000 руб.

Общая сумма выручки без НДС:

680 000 + 33 000 = 713 000 руб.

Как и в ситуации 1, себестоимость проданных товаров составляет 70% полученной выручки. Она будет равна:

713 000 руб. х 70% = 499 100 руб.

Компания получит финансовый результат в сумме:

713 000 - 499 100 = 213 900 руб.

Доля выручки, облагаемой НДС, в ее общей сумме составит:

680 000 руб. : 713 000 руб. = 0,9537.

"Входной" налог по зданию, сумму которого можно возместить из бюджета, равен:

2 700 000 руб. х 0,9537 = 2 574 990 руб.

Сумма налога, которую учитывают в стоимости здания и к налоговому вычету не принимают, составит:

2 700 000 - 2 574 990 = 125 010 руб.

Сравним результаты. С одной стороны, в ситуации 2 фирма потеряла часть прибыли в размере 89 100 руб. (303 000 - 213 900). С другой - получила вычет по НДС в значительно большей сумме, нежели в ситуации 1. Разница составила 757 080 руб. (2 574 990 - 1 817 910).

И.С. Богатый,

налоговый консультант

"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2008 г.