Компания приобрела товары для перепродажи на территории России. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете покупку, если договор составлен в валюте, первичные документы - в валюте, а оплата - в рублях?
Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам фирмы, а также по операциям в иностранной валюте ведут в рублях. Суммы по сделкам определяют с помощью пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, который действовал на дату совершения операции. Одновременно такие записи делают в валюте расчетов и платежей*(1).
В связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю при пересчете суммы задолженности покупателя возникает курсовая разница. Ее признают в составе доходов или расходов в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность*(2). Курсовые разницы включают в состав прочих доходов и расходов. Затраты по приобретению товара в бухгалтерском учете признают расходами по обычным видам деятельности.
Несмотря на то что из бухгалтерского учета исключили суммовые разницы, в налоговом они все же остались. Суммовые разницы относят к внереализационным доходам*(3) или внереализационным расходам*(4).
Реализацию товаров на территории России облагают НДС. При расчете налоговой базы по этому налогу ее увеличивают на величину положительной курсовой разницы. Вместе с тем базу по налогу на добавленную стоимость на сумму отрицательной курсовой разницы не корректируют.
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете выручки от реализации товара стоимостью 5900 евро на условном примере. Право собственности на товар перешло к покупателю в момент отгрузки, товар оплатили в более поздний срок. Себестоимость реализованного товара составляет 100 000 рублей. Отгрузка товаров произведена в одном отчетном периоде, а их оплата в другом.
Возможны 2 варианта, когда официальный курс евро: 1) вырос; 2) уменьшился. Данные условные.
Вариант 1
курс евро на момент отгрузки - 34,0 руб.,
курс евро на отчетную дату - 34,5 руб.,
курс евро на момент оплаты - 35,0 руб.
Вариант 2
курс евро на момент отгрузки - 34,0 руб.,
курс евро на отчетную дату - 33,5 руб.,
курс евро на момент оплаты - 33,0 руб.
В бухучете будут следующие записи.
На момент отгрузки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 200 600 руб. (34,0 руб. х 5900 евро) - признана выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 100 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 30 600 руб. (34,0 руб. х 900 евро) - отражена сумма полученного НДС.
На отчетную дату:
Вариант 1. Курс валюты расчетов вырос.
Дебет 62 Кредит 91-1
- 2950 руб. ((34,5 руб. - 34,0 руб.) х 5900 евро) - на отчетную дату отражена положительная курсовая разница.
Вариант 2. Курс валюты расчетов уменьшился.
Дебет 91-2 Кредит 62
- 2950 руб. ((33,5 руб. - 33,
