Вопрос: Компания приобрела товары для перепродажи на территории России. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете покупку, если договор составлен в валюте, первичные документы - в валюте, а оплата - в рублях? ("Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2008 г.)

Компания приобрела товары для перепродажи на территории России. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете покупку, если договор составлен в валюте, первичные документы - в валюте, а оплата - в рублях?

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам фирмы, а также по операциям в иностранной валюте ведут в рублях. Суммы по сделкам определяют с помощью пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, который действовал на дату совершения операции. Одновременно такие записи делают в валюте расчетов и платежей*(1).

В связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю при пересчете суммы задолженности покупателя возникает курсовая разница. Ее признают в составе доходов или расходов в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность*(2). Курсовые разницы включают в состав прочих доходов и расходов. Затраты по приобретению товара в бухгалтерском учете признают расходами по обычным видам деятельности.

Несмотря на то что из бухгалтерского учета исключили суммовые разницы, в налоговом они все же остались. Суммовые разницы относят к внереализационным доходам*(3) или внереализационным расходам*(4).

Реализацию товаров на территории России облагают НДС. При расчете налоговой базы по этому налогу ее увеличивают на величину положительной курсовой разницы. Вместе с тем базу по налогу на добавленную стоимость на сумму отрицательной курсовой разницы не корректируют.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете выручки от реализации товара стоимостью 5900 евро на условном примере. Право собственности на товар перешло к покупателю в момент отгрузки, товар оплатили в более поздний срок. Себестоимость реализованного товара составляет 100 000 рублей. Отгрузка товаров произведена в одном отчетном периоде, а их оплата в другом.

Возможны 2 варианта, когда официальный курс евро: 1) вырос; 2) уменьшился. Данные условные.

Вариант 1

курс евро на момент отгрузки - 34,0 руб.,

курс евро на отчетную дату - 34,5 руб.,

курс евро на момент оплаты - 35,0 руб.

Вариант 2

курс евро на момент отгрузки - 34,0 руб.,

курс евро на отчетную дату - 33,5 руб.,

курс евро на момент оплаты - 33,0 руб.

В бухучете будут следующие записи.

На момент отгрузки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 200 600 руб. (34,0 руб. х 5900 евро) - признана выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 100 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 30 600 руб. (34,0 руб. х 900 евро) - отражена сумма полученного НДС.

На отчетную дату:

Вариант 1. Курс валюты расчетов вырос.

Дебет 62 Кредит 91-1

- 2950 руб. ((34,5 руб. - 34,0 руб.) х 5900 евро) - на отчетную дату отражена положительная курсовая разница.

Вариант 2. Курс валюты расчетов уменьшился.

Дебет 91-2 Кредит 62

- 2950 руб. ((33,5 руб. - 33,0 руб.) х 5900 евро) - на отчетную дату отражена отрицательная курсовая разница.

На момент оплаты:

Вариант 1. Курс валюты расчетов вырос.

Дебет 51 Кредит 62

- 206 500 руб. (35,0 руб. х 5900 евро) - от покупателя поступили денежные средства;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 2950 руб. ((35,0 руб. - 34,5 руб.) х 5900 евро) - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 900 руб. ((35,0 руб. - 34,0 руб.) х 900 евро) - отражена сумма НДС, исчисленная с суммы увеличения налоговой базы.

Вариант 2. Курс валюты расчетов уменьшился.

Дебет 51 Кредит 62

- 194 700 руб. (33,0 руб. х 5900 евро) - от покупателя поступили денежные средства;

Дебет 91-2 Кредит 62

- 2950 руб. ((34,0 руб. - 33,5 руб.) х 5900 евро) - отражена отрицательная курсовая разница.

И. Зуйков,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 февраля 2008 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н

*(2) пп. 11, 12 ПБУ 3/2006, утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н

*(3) п. 11.1 ст. 250 НК РФ

*(4) подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ