Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 декабря 2013 г. N 18АП-12763/13

г. Челябинск

17 декабря 2013 г.

Дело N А07-4302/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 13 декабря 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 декабря 2013 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бояршиновой Е.В.,

судей Арямова А.А., Костина В.Ю.,

при ведении протокола помощником судьи Кудрявцевой А.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Уфастройкомплект" на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 07.10.2013 по делу N А07-4302/2013 (судья Симахина И.В.).

В заседании приняли участие представители:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан - Родина Н.Б. (доверенность от 09.01.2013 N 15-08/03), Кагирова Л.Х. (доверенность от 09.01.2013 N 15-08/05),

Общество с ограниченной ответственностью "Уфастройкомплект" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик, ООО "Уфастройкомплект") обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) от 08.10.2012 N 26977 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 08.10.2012 N 1622 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению.

Решением суда первой инстанции от 07.10.2013 в удовлетворении требований заявителю отказано.

В апелляционной жалобе общество просит решение суда отменить, в связи с неправильным применением норм материального права, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель ссылается на то, что право на принятие НДС к вычету по приобретенному объекту основных средств - гостинице, возникло у него только во втором квартале 2009 года после принятия данного объекта на бухгалтерский учет.

При этом общество было лишено возможности принять данный объект на бухгалтерский учет в первом квартале 2009 г., поскольку все первичные бухгалтерские документы были переданы в уполномоченный орган для регистрации права собственности на гостиницу. Указанное право было зарегистрировано лишь в апреле 2009 года, в связи с чем право на вычет НДС возникло во втором квартале 2009 года, соответственно, при подаче налоговой декларации за 1 квартал 2012 года (20.04.2012) трехгодичный срок предъявления НДС к вычету по спорной операции не истек.

Кроме того, общество ссылается на то, что приобретенную гостиницу планировало использовать для деятельности, не облагаемой НДС, в связи с чем право на налоговый вычет по НДС не возникло.

Налоговым органом представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором отклонены ее доводы.

Так, налоговый орган ссылается на то, что спорный объект основных средств потенциально мог и планировался использоваться обществом в деятельности облагаемой НДС, поскольку был приобретен для дальнейшей перепродажи. Доказательств использования его в деятельности необлагаемой НДС заявителем не представлено.

Кроме того, налоговый орган отмечает, что право на вычет НДС возникает в том налоговом периоде, когда выполнены все условия для вычета, а именно: объект принят к учету, имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура. При этом принятие объекта основных средств на учет осуществляется в том периоде, когда объект отвечает всем признакам основного средства, в данном случае после подачи необходимых документов для регистрации права собственности на него. Тот факт, что общество в нарушении данных правил приняло объект основных средств к учету в более поздний период не может продлять срока для реализации права на налоговый вычет по НДС.

При этом доводы общества о невозможности принять объект на бухгалтерский учет в первом квартале, ввиду подачи первичных бухгалтерских документов в уполномоченный орган для регистрации права собственности, налоговый орган опровергает, ссылаясь на наличие у общества оригинала договора купли-продажи имущества и акта его приема-передачи, ввиду их составления в трех экземплярах, в том числе, и для регистрационного органа.

Учитывая данные обстоятельства, по мнению инспекции, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об истечении на момент подачи налоговой декларации за 1 квартал 2012 г. трехлетнего срока для реализации права на налоговый вычет по НДС за 1 квартал 2009 г.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом; в судебное заседание заявитель не явился. С учетом мнения заинтересованного лица в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие заявителя.

В судебном заседании представители заинтересованного лица поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Законность и обоснованность судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС ООО "Уфастройкомплект" за 1 квартал 2012 года, представленной 20.04.2012, в которой был заявлен НДС к возмещению в сумме 2 284 333 рублей, по результатам составлен акт от 03.08.2012 N 58597 и вынесены решения от 08.10.2012 N 26977 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 1622 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Основанием для отказа в принятии налогового вычета и, соответственно, в возмещении НДС послужил вывод налогового органа об утрате обществом права на вычет по НДС в сумме 2 284 333 рублей по счету-фактуре от 18.03.2009 N 0000003 к моменту подачи налоговой декларации за 1 квартал 2012 года (20.04.2012) в связи с пропуском трехлетнего срока на заявление налоговых вычетов.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 14.12.2012 N 661/06, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение инспекции утверждено.

Общество, полагая, что решение инспекции не соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта недействительным.

Отказывая в удовлетворении требований общества, суд первой инстанции, отклонив, как не имеющие правового значения доводы заявителя, руководствуясь тем, что право на вычет НДС возникает в том налоговом периоде, когда выполнены все условия для вычета, а именно: объект принят к учету, имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, с учетом обстоятельств дела пришел к выводу, что соответствующее право у общества возникло в 1 квартале 2009 г., в связи с чем на момент подачи декларации за 1 квартал 2012 г. право на принятие вычетов по НДС было обществом утрачено в виду истечения трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются верными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Как следует из материалов дела, между ООО "Уфастройкомплект" и ООО "РегионСтройИнвест" был заключен договор купли-продажи от 18.03.2009 N 1, в соответствии с которым заявителем приобретено недвижимое имущество, в том числе здание (гостиница) площадью 430 кв. м. за 14 975 069,15 рублей, расположенное по адресу: Московская область, г. Наро-Фоминск, ул. Ефремова, д. 9.

Между ООО "Уфастройкомплект" и ООО "РегионСтройИнвест" был составлен акт приема-передачи имущества от 18.03.2009; ООО "РегионСтройИнвест" в адрес заявителя выставлен счет-фактура от 18.03.2009 N 0000003 на сумму 14 975 069,15 рублей, в том числе НДС в сумме 2 284 332,58 рублей.

24.03.2009 общество направило в регистрационный орган документы по сделке для регистрации права собственности на здание, соответствующее право зарегистрировано 14.04.2009. Принятие к учету объекта основных средств - здания гостиницы осуществлено обществом во 2 квартале 2009 года.

Налоговый вычет по НДС в сумме 2 284 332,58 рублей на основании счета-фактуры от 18.03.2009 N 0000003 был заявлен налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2012 г., поданной в налоговый орган 20.04.2012.

При этом, как усматривается из материалов дела, реализация имущества ООО "РегионСтройИнвест" по договору купли-продажи от 18.03.2009 N 1 произведена во исполнение трехстороннего Соглашения об отступном от 11.03.2009 N 1, заключенному между ООО "РегионСтройИнвест" (Должник), ООО "Уфастройкомплект" (Кредитор 1) и ООО "Дим Люкс" (Кредитор 2), где ООО "Уфастройкомплект" принимает на себя обязательства ООО "РегионСтройИнвест" перед ООО "Дим Люкс" на общую сумму 34 152 445,78 рублей.

В оплату указанной переводимой задолженности, а также задолженности перед заявителем в сумме 106 877 526,11 рублей ООО "РегионСтройИнвест" в соответствии с Соглашением об отступном от 11.03.2009 N 1 в качестве отступного передает ООО "УфаСтройКомплект" недвижимое имущество, в том числе здание (гостиницы) площадью 430 кв. м., расположенное по адресу: Московская область, г. Наро-Фоминск, ул. Ефремова, д. 9.

В тот же день 11.03.2009 между сторонами заключен договор N 1 о переводе долга ООО "РегионСтройИнвест" перед ООО "Дим Люкс" в сумме 34 152 445,78 рублей на ООО "Уфастройкомплект", условиями которого предусмотрены заключение договора купли-продажи имущества между ООО "РегионСтройИнвест" и заявителем (впоследствии заключенного 18.03.2009), а также то, что принятая ООО "Уфастройкомплект" задолженность ООО "РегионСтройИнвест" перед ООО "Дим Люкс" подлежит погашению заявителем после продажи полученного от ООО "РегионСтройИнвест" в порядке отступного недвижимого имущества третьим лицам.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ или для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет.

При этом вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, указанных в пункте 2 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Пунктом 2 ст. 173 НК РФ предусмотрено что, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Пленума от 15.06.2010 N 2217/10, ст. 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оприходованы, при соблюдении трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, для реализации прав на вычет.

Таким образом, исходя из приведенных выше норм налогового законодательства, право на применение вычета по НДС может быть реализовано начиная с того налогового периода, в котором соблюдены условия для его применения, и до истечения трех лет после окончания налогового периода, в котором такое право возникло.

Определяя период, в котором у заявителя возникло право на налоговый вычет по НДС по спорной сделке, апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Порядок применения налоговых вычетов определен статьей 172 НК РФ. Так, согласно пункту 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных упомянутой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Особенность же заключается в том, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, указанных в пункте 2 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Следовательно, НК РФ не ставит применение налоговых вычетов по приобретенным основным средствам в зависимость от использования этого имущества для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Указанная правовая позиция выражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.05.2007 N 485/07.

Соответственно, судом апелляционной инстанции отклоняются доводы общества о том, что имущество не было предназначено для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.

Кроме того, доказательств использования спорного имущества в деятельности, не облагаемой НДС, заявителем в материалы дела не представлено.

Напротив, как усматривается из условий договора от 11.03.2009 N 1 о переводе долга, согласно которому принятая ООО "Уфастройкомплект" задолженность ООО "РегионСтройИнвест" перед ООО "Дим Люкс" подлежит погашению заявителем после продажи полученного от ООО "РегионСтройИнвест" в порядке отступного недвижимого имущества третьим лицам, первоначально имущество планировалось к продаже, то есть для использования в деятельности, облагаемой НДС.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, поскольку условиями для возникновения права на вычет НДС, уплаченного при приобретении объекта основных средств, законодателем названы лишь наличие счета-фактуры и принятие имущества на учет, общество имело право на налоговый вычет по НДС при приобретении спорного имущества.

Наличие у налогоплательщика в первом квартале 2009 года надлежащим образом оформленного счета-фактуры от 18.03.2009 N 0000003 на сумму 14 975 069,15 рублей, в том числе НДС в сумме 2 284 332,58 рублей, выставленного ООО "РегионСтройИнвест", заявителем не оспаривается.

Положения статей 171, 172 НК РФ, определяющие порядок применения налоговых вычетов, не устанавливают в качестве основания их применения по налогу на добавленную стоимость наличие государственной регистрации прав на недвижимое имущество.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Закон о бухгалтерском учете), действовавшего в 2009 году, объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Согласно п. 5 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Статьей 9 Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Согласно пункту 32 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

В соответствии с пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания N 91н), допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, переданы документы на государственную регистрацию, что обусловлено тем, что право собственности на имущество (в том числе на недвижимость) приобретается покупателем на основании договора купли-продажи, как это предусмотрено пунктом 2 статьи 218 и пунктом 1 статьи 549 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Переход права собственности по таким сделкам, действительно подлежит государственной регистрации (пункт 1 статьи 551 ГК РФ), но такая государственная регистрация не является основанием для возникновения права собственности на недвижимое имущество. До государственной регистрации перехода права собственности отсутствуют препятствия для исполнения сторонами договора продажи недвижимости, и это в силу пункта 2 статьи 551 ГК РФ, не является основанием для изменения отношений участников таких сделок с третьими лицами.

Переход во владение общества объекта недвижимости до государственной регистрации права собственности, в смысле Закона о бухгалтерском учете, является хозяйственной операцией и подлежит своевременному учету, то есть нормативными актами в сфере бухгалтерского учета не запрещено принятие к учету объектов, на которые право собственности подлежит государственной регистрации, до осуществления такой регистрации.

Таким образом, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пунктом 7 Методических указаний N 91н, установлено, что операции по движению основных средств оформляются первичными учетными документами. В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Для документального оформления поступления объекта строительства оформляется акт о приеме-передаче здания (сооружения).

Таким образом, в случае соответствия имущества требованиям установленным п. 2 Методических указаний N 91н, при условии оформления акта о приеме-передаче здания (сооружения) и подачи документов на государственную регистрацию права собственности, у организации возникает право принять указанное имущество к учету в качестве объекта основных средств.

При этом судом апелляционной инстанции отклоняются доводы общества о том, что постановка на учет объекта основных средств в том или ином периоде является правом, а не обязанностью налогоплательщика, как сделанные без учета положений п. 5 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете, согласно которого все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Соответственно, тот факт, что в нарушение данных правил, обществом при наличии всех перечисленных условий принятие к учету имущества в качестве объекта основных средств в соответствующем периоде не осуществлено, не может продлевать срок для реализации налогоплательщиком права на налоговый вычет по НДС, в виду того, что лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы должны обеспечивать передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете.

При этом налоговое законодательство не ставит в качестве обязательного условия для отражения в бухгалтерском учете хозяйственной операции передачу в бухгалтерию именно оригиналов первичных учетных документов.

При таких обстоятельствах, апелляционный суд приходит к выводу, что приобретенное обществом на основании договора от 18.03.2009 N 1 и переданное по акту приема-передачи от 18.03.2009 имущество соответствовало требованиям установленным Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств для принятия его к учету в 1 квартале 2009 года, в связи с чем признает, что все условия, установленные ст. 172 НК РФ для возникновения права на вычет НДС, уплаченного при приобретении объекта основных средств, в качестве которых названы лишь наличие счета-фактуры и принятие имущества на учет, налогоплательщиком были выполнены в 1 квартале 2009 г., соответственно, право на принятие спорного вычета могло быть реализовано обществом до истечения трех лет после окончания налогового периода, в котором такое право возникло, то есть до 31.03.2012.

Учитывая, что налоговая декларация, в которой был заявлен налоговый вычет по счету-фактуре от 18.03.2009 N 0000003, представлена заявителем 20.04.2012, то есть за пределами предельного срока предъявления вычета по НДС, налоговый орган правомерно отказал в принятии данного вычета.

Таким образом, решение суда первой инстанции является правильным, оснований для его отмены суд апелляционной инстанции не усматривает. При рассмотрении дела судом установлена, исследована и оценена вся совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора, имеющимся по делу доказательствам дана надлежащая оценка. Доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению как неосновательные по приведенным выше мотивам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

При указанных обстоятельствах, решение суда первой инстанции не подлежит отмене, а апелляционная жалоба - удовлетворению.

В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы расходы по оплате государственной пошлины при ее подаче подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 07.10.2013 по делу N А07-4302/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Уфастройкомплект" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Е.В. Бояршинова

Судьи

А.А. Арямов В.Ю. Костин