ООО заключило с заказчиком договоры на проведение комплекса работ на участках нефтяных месторождений. В договорах есть условие о необходимости страхования за счет общества работ и объектов от всех рисков, включая гражданскую ответственность перед третьими лицами, с даты начала работ до даты сдачи выполненных работ.
Общество заключило со страховой компанией (СК) соответствующие договоры страхования строительно-монтажных рисков на сроки с августа 2007 г. по март 2008 г. По условиям этих договоров страховые премии уплачивались ООО частями. Суммы страховых премий ООО учитывало в составе расходов.
При этом для выполнения работ ООО заключило договоры с субподрядчиками. Некоторые договоры составлены с учетом того, что субподрядчики возмещают ООО расходы по оплате страховых премий при предъявлении копий полисов страхования. В таком случае сумму страховых взносов в полном размере ООО учитывало в момент их уплаты на счете 26 и в составе расходов в налоговом учете. Суммы страховых взносов, подлежащие возмещению субподрядчиками, отражались ООО в периоде получения страховых полисов проводкой: Дебет 62 - Кредит 90.
То есть сумму страховых взносов ООО учитывало единовременно в составе доходов (как доходы от обычных видов деятельности) и расходов в полной сумме.
Правомерно ли поступило ООО и возможны ли для него какие-либо негативные последствия?
В бухгалтерском учете затраты, осуществленные ООО в целях выполнения своих обязательств по договорам на выполнение работ, будут являться расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Следовательно, суммы страховых премий, уплачиваемых ООО в соответствии с условиями заключенных с СК договоров страхования строительно-монтажных рисков, ООО имеет право включить в состав своих расходов по обычным видам деятельности.
Срок страхования согласно условиям полисов превышает минимальный отчетный период для целей составления бухгалтерской отчетности.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 27.08.1998 N 34н).
Таким образом, расходы на оплату страховых взносов по договорам страхования рисков при проведении СМР необходимо учитывать в составе расходов в порядке, устанавливаемом организацией, с предварительным отнесением сумм таких расходов в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов".
Наиболее приемлемым, по мнению автора, является способ равномерного учета суммы страховых взносов в составе расходов в течение срока действия страхового полиса.
ООО учитывало сумму возмещаемых субподрядчиками страховых взносов по договорам страхования рисков при проведении СМР в составе расходов единовременно в месяц уплаты взноса.
Из вопроса следует, что ООО не оформило какие-либо документы, позволяющие учесть подобным образом суммы страховых взносов в его бухгалтерском учете. То есть ООО не установило подобный порядок учета страховых взносов в составе расходов и не утвердило этот порядок приказом руководителя.
Таким образом, можно сделать вывод, что единственной причиной, по которой ООО списывало сумму страховых взносов в состав расходов в бухгалтерском учете единовременно в месяце их уплаты, является условие о возмещении сумм уплаченных ООО страховых взносов субподрядчиками.
Однако получение ООО от субподрядчиков сумм возмещения уплаченных им страховых взносов, по мнению автора, не дает ООО права единовременно списать суммы страховых взносов в месяце их уплаты в состав расходов в бухгалтерском учете. Страхователем согласно условиям договоров страхования по-прежнему (как и до получения ООО сумм возмещения от субподрядчиков) остается ООО. Соответственно и расходы по уплате страховых взносов по-прежнему должны учитываться в бухгалтерском учете страхователя (ООО) в составе расходов в обычном порядке, т.е. в порядке, устанавливаемом ООО и закрепляемом приказом руководителя.
Автору не удалось обнаружить каких-либо положений в законодательстве по бухгалтерскому учету, предоставляющих организациям право учесть единовременно в месяце уплаты в составе расходов суммы уплаченных страховых взносов в случае получения от контрагентов сумм в возмещение уплаченных организацией страховых взносов.
Можно порекомендовать ООО проверить наличие документов, обосновывающих единовременное списание в бухгалтерском учете сумм возмещаемых субподрядчиками страховых взносов в состав расходов в месяце уплаты взносов.
При отсутствии указанных документов у ООО возникают риски предъявления претензий со стороны проверяющих органов о необоснованном завышении расходов в бухгалтерском учете в периоде списания суммы страховых взносов в состав расходов.
В налоговом учете можно учесть расходы по уплате страховых взносов по договорам добровольного страхования рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, в составе расходов при исчислении налога на прибыль (подп. 4 п. 1 ст. 26
