Вопрос: Специалисту, работающему по договору гражданско-правового характера, выплачен аванс. Должна ли организация удержать НДФЛ с этой суммы? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 3, март 2008 г.)

Специалисту, работающему по договору гражданско-правового характера, выплачен аванс.

Должна ли организация удержать НДФЛ с этой суммы?

Объектом обложения НДФЛ признается доход налогоплательщика (ст. 209 НК РФ). В свою очередь при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В силу ст. 226 НК РФ организация при выплате дохода физическому лицу признается налоговым агентом по НДФЛ и, следовательно, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

Какого-либо специального требования о включении сумм выплаченных авансов в доход налогоплательщика главой 23 НК РФ не установлено. Вместе с тем, в соответствии с п. 1 ст. 208 НК РФ для целей исчисления НДФЛ доходам относится в том числе вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу. Данной нормой в отношении выполненных работ, оказанных услуг применено прошедшее время, что формально свидетельствует о возникновении дохода в виде вознаграждения только после оказания услуги (выполнении работы).

Датой фактического получения дохода признается дата перечисления дохода на счета налогоплательщика, при этом исключение предусмотрено только в отношении заработной платы (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Однако вознаграждение по договору гражданско-правового характера не является заработной платой, поскольку последняя выплачиваться исключительно за исполнение трудовых обязанностей на основании трудового договора (ст. 135 ТК РФ).

Иного порядка определения даты получения дохода денежной форме НК РФ не содержит.

Другими словами, Налоговый кодекс РФ в отношении удержания НДФЛ предусматривает применение кассового метода, т.е. удержание налога с вознаграждения физического лица (кроме зарплаты) должно производиться в момент оплаты (перечисления, выдачи) данного вознаграждения.

В ином случае (после выплаты аванса) удержать НДФЛ на дату выполнения работ (услуг) может не представиться возможности в связи с отсутствием источника такого удержания (в частности, при осуществлении полной предоплаты).

Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, при этом уплата налога в бюджет за счет собственных средств налогового агента не допускается в силу п. 9 ст. 226 НК РФ.

Таким образом, НДФЛ с сумм аванса физическому лицу, работающему по договору гражданско-правового характера, организация как налоговый агент, по нашему мнению, должна удержать в момент его фактического перечисления (выплаты), независимо от исполнения обязательства физического лица по договору подряда или возмездного оказания услуг.

М. Кутьина,

менеджер группы консультантов аудиторской фирмы "Юнифин"

1 марта 2008 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 3, март 2008 г.