Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 декабря 2013 г. N 16АП-3287/13

г. Ессентуки

16 декабря 2013 г.

Дело N А25-2473/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 09 декабря 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 декабря 2013года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Цигельникова И.А., судьи: Афанасьевой Л.В., Параскевовой С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Петросян Л.Л.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Татьяна"

на решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 21.08.2013 по делу N А25-2473/2012 (судья Д.Г. Шишканов) по заявлению общества с ограниченной ответственность "Татьяна" (ОГРН 1080916000285, ИНН 0916005470) к Межрайонной Инспекции ФНС России N 1 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН 1040900748460, ИНН 0915000158) о признании недействительным ненормативного правового акта - решения от 16.07.2012 N47 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от ООО "Татьяна": представитель Аджиев И.Ш. по доверенности от 05.12.2013;

от Межрайонной Инспекции ФНС России N 1 по Карачаево-Черкесской Республике: представитель Баббучиева С.А.-А. по доверенности от 06.05.2013 N03-21/00526,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Татьяна" (далее по тексту - Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 1 по Карачаево-Черкесской Республике (далее - Инспекция) о признании недействительным ненормативного правового акта - решения от 16.07.2012 N 47 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 1273228 руб., НДС в сумме 2705570 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 194103 руб., штрафа по налогу на прибыль в размере 325044 руб.

Обществом в порядке статьи 49 АПК РФ уточнены заявленные требования. Согласно заявлению об уточнении требований решение Инспекции от 16.07.2012 N 47 оспаривается Обществом не в полном объеме, а в части доначисления налога на прибыль и НДС, соответствующих пеней и штрафа в суммах, превышающих подлежащие доначислению в соответствии с заключением от 13.05.2013 N 3/5э-13. При этом Общество выразило согласие с выводами эксперта.

Решением суда от 21.08.2013 требования Общества удовлетворены частично. Признано недействительным как несоответствующее Налоговому Кодексу Российской Федерации решение Инспекции от 16.07.2012 N 47 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года в сумме 767 рублей 82 копейки и соответствующей суммы пени по налогу на добавленную стоимость, привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 153 рубля 64 копейки. В остальной части в удовлетворении требований Общества отказано.

Не согласившись с принятым решением, общество обжаловало его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе и дополнении к ней общество указывает, что судом первой инстанции не установлены все обстоятельства дела. Просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт о признании оспариваемого решения недействительным.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция просит отказать в удовлетворении доводов, изложенных в апелляционной жалобе общества, указывает на правильность выводов, изложенных в решении суда.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения сторон, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, составлен акт проверки от 25.05.2012 N 38.

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 16.07.2012 N 47 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с решением от 16.07.2012 N 47 Инспекцией доначислено 2497949 руб. налога на прибыль организаций, 2705570 руб. НДС, 381342 руб. пени по налогу на прибыль, 383200 руб. пени по НДС, заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде 499590 руб. штрафа по налогу на прибыль организаций, 541114 руб. штрафа по НДС, по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде 110943 руб. штрафа по НДС, 1000 руб. штрафа по налогу на имущество, по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обжаловало его в Управление ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике решением которого жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Инспекции - без изменения.

Полагая, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.07.2012 N 47 не соответствует закону и нарушает права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, частично отказывая в удовлетворении заявленных требований Общества о признании незаконным решения Инспекции от 16.07.2012 N 47 в обжалуемой части, обоснованно исходил из следующего.

Представленное Обществом в материалы дела заключение от 13.05.2013 N 3/5э-13 обоснованно принято судом первой инстанции и оценивается им в качестве одного из письменных доказательств по делу (статья 75 АПК РФ), а также наряду с другими доказательствами в порядке статьи 71 АПК РФ.

В период проведенной проверки Общество в качестве основной деятельности осуществляло закупку шерсти у поставщиков, ее обработку в ООО "Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение" им. И. Лапина и впоследствии реализовывало шерсть. Кроме того, Общество также осуществляло закупку и реализацию иных видов товаров (масло подсолнечное, пряжа и др.).

29.08.2011 Обществом в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2009 год, согласно которой доходы от реализации товаров (работ, услуг) составили 15805316 руб., внереализационные доходы - 0 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 15863949 руб., внереализационные расходы - 20070 руб. Налоговая база и подлежащая уплате в бюджет сумма налога на прибыль в декларации указаны Обществом равными нулю (по итогам налогового периода указан убыток в сумме 58633 руб.).

По результатам выездной налоговой проверки Инспекция за 2009 год исчислила доходы от реализации товаров (работ, услуг) в сумме 15805316 руб., внереализационные доходы - 0 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 10841730, 55 руб., внереализационные расходы - 20069 руб. Налоговая база по расчетам налогового органа составила 4943515 руб.

По мнению Инспекции, Обществом занижен налог на прибыль за 2009 год на 988703 руб. вследствие неправомерного завышения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 5022218, 45 руб.

Судом первой инстанции установлено, что учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения на 2009-2010 год, главная книга, журналы-ордера, карточки счетов N 41, 44, 50, 51, 60, 62, 90 за 2009-2010 г.г. у Общества отсутствуют.

Как видно из содержания заключения эксперта от 13.05.2013 N 3/5э-13 в представленных в распоряжение эксперта материалах уголовного дела не содержится документов учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения на 2009-2010 год, также не содержатся регистры налогового и бухгалтерского учета Общества по учету приобретения и реализации товаров, имелись только материальные отчеты склада по счету 10 за период январь - декабрь 2009 года, январь - декабрь 2010 года, на которых подписи материально-ответственных лиц отсутствуют. Исследование в рамках судебно-налоговой экспертизы по уголовному делу было проведено на основе имевшихся в распоряжении эксперта первичных бухгалтерских документов.

Стоимость приобретения Обществом реализованных в 2009 - 2010 г.г. товаров экспертом определялась по средней стоимости приобретения товара (приложение к заключению эксперта) согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 N 44н, путем деления общей себестоимости группы (вида) товара на его количество.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что определенная таким образом при составлении заключения от 13.05.2013 N 3/5э-13 средняя стоимость приобретения заявителем товаров существенным образом отличается от фактической стоимости соответствующих товаров, определенной Инспекцией на основании первичных бухгалтерских документов, представленных налогоплательщиком в ходе выездной проверки (приложения к делу тома 2, 3).

Таким образом довод Общества о необходимости при определении размера расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, руководствоваться средней стоимостью приобретения товара, рассчитанной в заключении от 13.05.2013 N 3/5э-13, обоснованно отклонен судом первой инстанции.

Инспекция, доначисляя Обществу налог на прибыль за 2009 - 2010 г.г., определила расходы прямым методом на основании первичных документов самого налогоплательщика, исходя из ассортимента, номенклатуры, количества соответствующего товара в соответствии с положениями статьи 320 и подпункта 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ, перечень использованных для определения размера расходов бухгалтерских документов налогоплательщика приведен в приложениях N N 3, 5 к акту выездной налоговой проверки.

Методику исчисления Инспекцией размера расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, в сложившихся обстоятельствах судом первой инстанции принята обоснованной. В материалах дела отсутствуют и не представлены суду расчеты Общества своих налоговых обязательств.

Из материалов дела усматривается, что Обществом в 1 квартале 2009 года приобретены: масло подсолнечное в количестве 5227,65 кг на сумму 271838,18 руб.; шерсть мытая в количестве 33196,9 кг на сумму 3389059,20 руб.; шерсть в количестве 28032,17 кг на сумму 2 811 845,70 руб.; шерсть в количестве 2492,52 кг. на сумму 254237,00 руб. (накладные от 05.01.2009 N 12, от 06.01.2008 N 03/09, от 07.01.2009 N 06/09, от 12.01.2009 N 011/09, от 13.01.2009 N 012/09, от 14.01.2009 N 016/09, от 15.01.2009 N 3, от 15.01.2009 N 017/09, от 16.01.2009 N 019/09, от 17.01.2009 N 025/09, от 20.01.2009 N 032/09, от 21.01.2009 N 037/09, от 23.01.2009 N 041/09, от 24.01.2009 N 046/09, от 27.01.2009 N 053/09, от 28.01.2009 N 057/09, от 30.01.2009 N 69/09, от 03.02.2009 N 073/09, от 05.02.2009 N 079/09, от 10.02.2009 N 085/09, от 16.02.2009 N 089/09, от 18.02.2009 N 091/09, от 19.02.2009 N 095/09, от 20.02.2009 N 097/09, от 24.02.2009 N 101/09, от 26.02.2009 N 106/09, от 26.02.2009 N 5, от 10.02.2009 N 4, от 02.03.2009 N 112/09, от 03.03.2009 N 113/09, от 09.03.2009 N 1, от 25.03.2009 N 4).

Обществом в 1 квартале 2009 года реализованы: масло подсолнечное в количестве 5227,65 кг и шерсть мытая в количестве 63695,16 кг (накладные от 15.01.2009 N 1, от 30.01.2009 N 2, от 12.02.2009 N 3, от 13.02.2009 N 4, от 26.03.2009 N 5, от 30.03.2009 N 2).

Инспекцией в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, включена стоимость приобретения реализованных товаров в данном отчетном периоде в сумме 6724302,66 руб. в том числе: 271838,18 руб. - масло подсолнечное; 3063405,68 руб. - шерсть; 3389058,80 руб. - шерсть мытая.

В бухгалтерском балансе за 2009 год и в регистрах бухгалтерского учета на начало отчетного периода остаток сырья, материалов и других аналогичных предметов налогоплательщиком отражен в сумме 0 руб. Проведенной налоговой проверкой на 01.04.2009 установлен остаток нереализованного и не отгруженного заявителем товара на сумму 2677,42 руб. (26,43 кг шерсти мытой).

Во 2 квартале 2009 года Обществом приобретены: масло подсолнечное в количестве 2746 л на сумму 131818 руб.; шерсть мытая в количестве 1961 кг на сумму 162856 руб.; шерсть мытая в количестве 10969,71 кг на сумму 377822 руб. (накладные от 20.04.2009 N 7, от 02.04.2009 N 6, от 29.05.2009 N 1)

Обществом во 2 квартале 2009 года реализованы: масло подсолнечное в количестве 2746 л и шерсть мытая в количестве 5631,78 кг (накладные от 02.04.2009 N 3, от 02.04.2009 N 7, от 21.04.2009 N 8, от 29.04.2009 N 10, от 19.05.2009 N 11, от 19.05.2009 N 11).

В расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, Инспекция включила стоимость приобретения реализованных заявителем товаров во 2 квартале 2009 года в сумме 349502,40 руб. в том числе: 131818,00 руб. - масло подсолнечное (накладная от 20.04.2009 N 7); 76271,00 руб. - шерсть мытая (накладная от 29.05.2009 N 1); 141413,40 руб. - шерсть мытая (накладная от 02.04.2009 N 6). Кроме того, Инспекцией включена в расходы стоимость услуг ООО "Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение" им. И. Лапина по промывке рунной шерсти, ветеринарных услуг и погрузочных работ на сумму 134072,41 руб. (счета-фактуры от 13.04.2009 N387, от 24.04.2009 N414).

Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод Общества о том, что во 2 квартале 2009 года Инспекцией необоснованно не приняты расходы по промывке шерсти, погрузочно-разгрузочным работам, ветеринарным услугам по акту выполненных работ от 03.06.2009 N 27 (счета-фактуры от 03.06.2009 N 22, от 03.06.2009 N 23) на сумму 1238524 руб. В книге покупок за 2009 год указанные счета - фактуры не отражены и заявителем не включались в вычеты по НДС по налоговой декларации за 2 квартал 2009 года, у заявителя отсутствует документальное подтверждение оплаты им данных услуг.

Из содержания заключения от 13.05.2013 N 3/5э-13 видно, что экспертом затраты заявителя по акту ООО "Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение" им. И. Лапина от 03.06.2009 N 27 на оказание ветеринарных услуг, выполнение работ по промывке рунной шерсти в количестве 73634 кг на сумму 1238524 руб., лицевому счету производственной партии N 99 на подачу в производство 73634 кг шерсти также не были приняты в состав расходов для целей налогообложения прибыли в связи с отсутствием подтверждающих несение заявителем таких затрат первичных документов.

Всего за 2 квартал 2009 года по итогам налоговой проверки Инспекция расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, правомерно для целей налогообложения прибыли установила в сумме 483574,81 руб. По состоянию на 01.07.2009 остаток нереализованного и неотгруженного заявителем товара по данным первичных документов с учетом остатков на 01.04.2009 правильно установлен на сумму 325671,32 руб. в том числе: 26,43 кг шерсти мытой на сумму 2677,42 руб.; 1961 кг шерсти мытой на сумму 162856 руб.; 5337,93 кг шерсти мытой на сумму 160137,90 руб.

Обществом в 3 квартале 2009 года приобретены: шерсть рунная в количестве 78195 кг на сумму 2196 826,80 руб.; шерсть мытая в количестве 27383 кг на сумму 1060734,00 руб.; пряжа в ассортименте в количестве 4060,28 кг на сумму 649239 руб. (накладные от 15.07.2009 N 11, от 29.07.2009 N 13, от 15.07.2009 N 4, от 15.07.2009 N 3, от 02.07.2009 N 02, от 19.08.2009 N 109, от 03.08.2008 N 14, от 10.08.2009 N 15, от 11.08.2009 N 6, от 14.08.2009 N 7, от 17.08.2009 N 8, от 18.08.2009 N 9, от 19.08.2009 N 10, от 02.09.2009 N 1, от 14.09.2009 N 2, от 15.05.2009 N 3, от 24.09.2009 N 19)

Обществом во 3 квартале 2009 года реализованы пряжа в ассортименте 5773,31 кг, свитера в количестве 250 шт. и шерсть мытая в количестве 52450,88 кг (накладные от 16.07.2009 N 12, от 12.08.2009 N 13, от 20.08.2009 N 14, от 16.09.2009 N 18, от 17.09.2009 N 20, от 25.09.2009 N 4, от 17.09.2009 N 19, от 22.09.2009 N 21, от 03.09.2009 N 16).

Инспекцией в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, включена стоимость приобретения реализованных товаров в данном отчетном периоде в сумме 2329958,42 руб., в том числе: 649239 руб. - пряжа в ассортименте (накладные от 15.07.2009 N 4, от 15.07.2009 N 3, от 14.09.2009 N 2, от 15.09.2009 N 3); 2677,42 руб. - шерсть мытая (накладная от 25.03.2009 N 4); 160137,90 руб. - шерсть мытая (накладная от 02.04.2009 N6); 162856 руб. - шерсть мытая (накладная от 02.04.2009 N 6); 152886,73 руб. - шерсть мытая (накладная от 17.08.2009 N 8); 1005774,37 руб. - шерсть мытая (номера накладных приведены в приложении N 3 и N 4 к акту налоговой проверки); 146387,00 руб. - шерсть мытая (номера накладных приведены в приложении N 3 и N 4 к акту налоговой проверки).

Инспекцией также включена в расходы стоимость услуг по промывке рунной шерсти, ветеринарные услуги и стоимость погрузочных работ ООО "Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение" им. И. Лапина на сумму 1055620,00 руб. (счета-фактуры от 27.08.2009 N 1012, от 25.08.2009 N 972, от 21.08.2009 N 953, от 20.08.2009 N 949).

В соответствии со статьей 252 НК РФ Инспекция в 3 квартале 2009 года в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, не включила затраты на приобретение свитеров, так как налогоплательщиком не были представлены документы, подтверждающие приобретение реализованных впоследствии свитеров. В книге покупок представленные заявителем в УФНС по Карачаево-Черкесской Республике и в материалы дела счета-фактуры на приобретение свитеров от 09.01.2009 N 53, от 10.10.2008 N 370 и от 10.12.2007 N 24 не отражены

Всего за 3 квартал 2009 года по результатам налоговой проверки расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, установлены в сумме 3335578,48 руб.

На 01.10.2009 остаток нереализованного и неотгруженного товара с учетом остатков на 01.07.2009 установлен на сумму 1952511,90 руб. в том числе: 33069,48 кг шерсти рунной на сумму 891777,90 руб.; 27383,00 кг шерсти мытой на сумму 1060734,00 руб.

В 4 квартале 2009 года Обществом приобретены: шерсть рунная в количестве 37877 кг на сумму 1059 322,03 руб.; шерсть в количестве 24291 кг на сумму 2144067,80 руб.; пряжа в ассортименте в количестве 1375 кг на сумму 186440,68 руб. (накладные от 01.04.2009 N 444, от 06.10.2009 N 34, от 06.10.2009 N 20, от 10.11.2009 N 33, от 10.11.2009 N 37, от 11.11.2009 N 41, от 27.11.2009 N 48).

Обществом в 4 квартале 2009 года реализованы: пряжа в ассортименте в количестве 16655,46 кг и шерсть мытая в количестве 1445 кг (накладные от 29.10.2009 N 98, от 16.12.2009 N 19, от 16.12.2009 N 20, от 28.12.2009 N 25, от 29.12.2009 N 5). Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, Инспекция установила в данном отчетном периоде в сумме 226853,60 руб. в том числе: 186440,68 руб. - пряжа в ассортименте ; 40412,92 руб. - шерсть мытая.

Довод Общества о том, что в 4 квартале 2009 года Инспекцией необоснованно не приняты расходы по промывке ООО "Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение" им. И. Лапина шерсти, погрузочно-разгрузочным работам, ветеринарным услугам по акту выполненных работ от 01.12.2009 N 43 (счета-фактуры от 01.12.2009 N 45, от 01.12.2009 N 46) на сумму 1496591 руб. отклонен судом первой инстанции судом первой инстанции установлено, что в книге покупок за 2009 год указанные счета - фактуры не отражены и Обществом не были включены в вычеты по НДС по налоговой декларации за 4 квартал 2009 года, также у Общества отсутствуют документы об оплате данных услуг.

В заключении эксперта от 13.05.2013 N 3/5э-13 также отсутствует мотивировка принятию в 4 квартале 2009 года в состав расходов при налогообложении прибыли стоимости услуг ООО "Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение" им. И. Лапина по акту от 01.12.2009 N 43, отсутствует указание первичных документов, на основании которых сделан вывод о том, что заявителем произведена оплата указанных услуг.

Инспекция в 4 квартале 2009 года в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, обоснованно не включила затраты Общества на приобретение свитеров, так как им не были представлены документы, подтверждающие приобретение реализованных свитеров, в книге покупок представленные заявителем в УФНС по Карачаево-Черкесской Республике и в материалы дела счета-фактуры от 09.01.2009 N 53, от 10.10.2008 N 370 и от 10.12.2007 N 24 не отражены.

Всего за 4 квартал 2009 года Инспекцией расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, установлены в сумме 226853,60 руб. На 01.01.2010 остаток нереализованного и не отгруженного товара с учетом остатков на 01.10.2009 установлен на сумму 5115489,73 руб. в том числе: 33069,48 кг шерсти рунной на сумму 891777,90 руб.; 27383,00 кг шерсти мытой на сумму 1060734,00 руб.; 24291,00 кг шерсти на сумму 2144067,80 руб.; 36432,00 кг шерсти рунной на сумму 1018910,03 руб.

В соответствии со статьями 253 и 264 НК РФ в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, за 2009 год налоговой проверкой также включены расходы на оплату труда и на уплату налогов в размере 71421 руб. Всего расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, за 2009 год налоговым органом определены в сумме 10841730,55 руб., установлено завышение расходов на сумму 5022218,45 руб.

Согласно представленной Обществом в Инспекцию налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год доходы от реализации товаров (работ, услуг) были указаны равными 15617651 руб., внереализационные доходы - 0 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 15605628 руб., внереализационные расходы - 0 руб., налоговая база - 12023 руб., подлежащая уплате в бюджет сумма налога на прибыль - 2404 руб.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекция за 2010 год исчислила доходы от реализации товаров (работ, услуг) в сумме 15532906 руб., внереализационные доходы - 0 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 7953170, 16 руб., внереализационные расходы - 21488 руб. Налоговая база по расчетам налогового органа составила 7558248 руб., налог к уплате в бюджет исчислен в сумме 1511650 руб.

По мнению Инспекции занижение Обществом налога на прибыль за 2010 год составило 1509246 руб.

Из материалов дела следует, что Обществом в 1 квартале 2010 года были приобретены: шерсть мытая в количестве 34367,09 кг на сумму 1716031,07 руб.; шерсть в ассортименте в количестве 2234,83 кг на сумму 189392,37 руб. (накладные от 18.01.2010 N 002, от 09.03.2010 N 001, от 30.03.2010 N 08).

В 1 квартале 2010 года Обществом реализована шерсть мытая в количестве 38832,14 кг (накладные от 19.01.2010 N 2, от 09.03.2010 N 9).

По накладной от 29.01.2010 N 3 Обществом реализована в адрес ООО "ИСТ" шерсть кардочесанная (обноклюнкер) в количестве 4679,72 кг по 23 руб. без НДС за 1 кг. За реализованную шерсть оплата на расчетный счет поступила 27.01.2010 в размере 130000 руб., в том числе НДС - 19374 руб. Однако Обществом не представлены документы, подтверждающие приобретение шерсти кардочесанной (обноклюнкер) в количестве 4679,72 руб. Довод о том, что такого сорта шерсти не бывает и такая шерсть получается в результате пересортировки, заявитель доказательно не подтвердил, не представлены в Инспекцию и в суд какие-либо документы (акты выполненных работ либо иные документы) о произведенной пересортировке шерсти, акты приема - передачи на склад готовой продукции шерсти кардочесанной (обноклюнкер) после пересортировки.

В состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, по результатам налоговой проверки Инспекцией включена стоимость приобретения реализованных товаров в 1 квартале 2010 года в сумме 1716031,07 руб. в том числе: 125315,80 руб. - шерсть мытая (накладная от 18.01.2010 N 002); 74 718,88 руб. - шерсть мытая (накладная от 18.01.2010 N 002); 30496,02 руб. - шерсть мытая; 292280,72 руб. - шерсть мытая (накладная от 18.01.2010 N 002); 580 823,83 руб. - шерсть мытая (накладная от 18.01.2010 N 002); 10611,57 руб. - шерсть мытая (накладная от 18.01.2010 N 002); 19142,58 руб. - шерсть мытая (накладная от 18.01.2010 N 002); 582641,67 руб. - шерсть мытая (накладная от 09.03.2010 N 001).

На 01.04.2010 остаток нереализованного и не отгруженного Обществом товара без учета остатков на 01.01.2010 Инспекцией установлен на сумму 204640,37 руб. в том числе: 1234,83 кг шерсти в ассортименте на сумму 189392,37 руб.; 214,67 кг шерсти мытой на сумму 15248,00 руб.

Во 2 квартале 2010 года Обществом приобретены: шерсть в количестве 6,666 тонн на сумму 169491,53 руб.; шерсть в ассортименте в количестве 684,55 кг на сумму 75300,50 руб.; шерсть мытая в количестве 57241,87 кг на сумму 4944167,80 руб.; пряжа в ассортименте в количестве 8497,48 кг на сумму 1572033,99 руб. (накладные от 29.04.2010 N 098, от 30.04.2010 N 022, от 17.06.2010 N 23, от 29.06.2010 N 007, от 30.06.2010 N 008, от 30.06.2010 N 112)

Обществом во 2 квартале 2010 года реализованы масло подсолнечное в количестве 2746 л и шерсть мытая в количестве 5631,78 кг (накладные от 06.08.2010 N 1, от 26.08.2010 N 2).

Инспекцией в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, включена стоимость приобретения заявителем реализованных товаров в данном отчетном периоде в сумме 1880769,15 руб. в том числе: 166874,26 руб. - шерсть мытая в количестве 1713,64 кг (накладная от 29.06.2010 N 007); 854 403,36 руб. - шерсть мытая в количестве 8773,91 кг (накладная от 30.06.2010 N 008); 105 751,23 руб. - шерсть мытая в количестве 1123,34 кг (накладная от 29.06.2010 N 007); 317 217,91 руб. - шерсть мытая в количестве 3369,64 кг (накладная от 30.06.2010 N 008); 253 286,51 руб. - шерсть мытая в количестве 3323,97 кг; 241778,03 руб. - шерсть мытая в количестве 3172,94 кг (накладные от 30.06.2010 N 008 и от 30.06.2010 N 112); 166326,54 руб. - шерсть мытая в количестве 2809,57 кг (накладная от 30.06.2010 N 008); 311227,22 руб.- шерсть мытая в количестве 5252,78 кг (накладная от 30.06.2010 N 112); 113500,55 руб. - шерсть в количестве 4465,01 кг (накладная от 29.04.2010 N 098); 68500,11 руб. - шерсть мытая в количестве 1156,12 кг (накладная от 30.06.2010 N 112); 15959,79 руб. - шерсть мытая в количестве 343 кг (накладная от 30.06.2010 N 008); 44839,10 руб. - шерсть в количестве 1763,93 кг (накладная от 29.04.2010 N 098); 74300,50 руб. - шерсть в ассортименте в количестве 684,55 кг (накладная от 30.04.2010 N 022); 145804,15 руб. - шерсть в ассортименте в количестве 1497,27 кг (накладная от 30.06.2010 N 008).

Инспекцией также включена в расходы стоимость оказанных заявителю услуг по сертификации шерсти в сумме 5338,98 руб. (счет-фактура от 12.04.2010 N 234).

Всего за 2 квартал 2010 года по итогам налоговой проверки Инспекцией расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, установлены в сумме 2886108,13 руб. На 01.07.2009 остаток нереализованного и не отгруженного заявителем товара с учетом остатков на 01.04.2010 установлен налоговым органом на сумму 4337966,23 руб. в том числе: 2234,83 кг шерсти в ассортименте на сумму 189392,37 руб.; 214, 67 кг шерсти мытой на сумму 15248,00 руб.; 14324,9 кг шерсти мытой на сумму 1394958,76 руб. (97,38 руб. за 1 кг без НДС); 5463,22 кг шерсти мытой на сумму 702587,53,76 руб. (94,14 руб. за 1 кг без НДС); 5467,41 кг шерсти мытой на сумму 416616,64 руб. (76,20 руб. за 1 кг без НДС); 774,1 кг шерсти мытой на сумму 36018,87 руб. (46,53 руб. за 1 кг без НДС); 437,06 кг шерсти в ассортименте на сумму 11110,07 руб. (25,42 руб. за 1 кг без НДС);8497,48 кг пряжа в ассортименте на сумму 1572033,99 руб.

В 3 квартале 2010 года заявителем приобретена шерсть в количестве 141512 кг на сумму 3957562 руб. (накладные от 10.08.2010 N 05, от 17.09.2010 N 01) и реализована шерсть мытая в количестве 44055 кг (накладные от 06.08.2010 N 1, от 26.08.2010 N 2).

В состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, Инспекцией включена стоимость приобретения реализованных впоследствии товаров в данном отчетном периоде на сумму 1232213,35 руб. (накладная от 10.08.2010 N 05).

Всего за 3 квартал 2010 года Инспекцией расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, установлены в сумме 1232213,35 руб. На 01.10.2009 остаток нереализованного и не отгруженного заявителем товара с учетом остатков на 01.04.2010 Инспекцией установлен на сумму 7063838,52 руб., в том числе: 2234,83 кг шерсти в ассортименте на сумму 189392,37 руб.; 214,67 кг шерсти мытой на сумму 15248,00 руб.; 14324,9 кг шерсти мытой на сумму 1394 958,76 руб. (97,38 руб. за 1 кг без НДС); 7463,22 кг шерсти мытой на сумму 702587,53,76 руб. (94,14 руб. за 1 кг без НДС); 5467,41 кг шерсти мытой на сумму 416616,64 руб. (76,20 руб. за 1 кг без НДС); 774,1 кг шерсти мытой на сумму 36018,87 руб. (46,53 руб. за 1 кг без НДС); 437,6 кг шерсти в ассортименте на сумму 11110,07 руб. (25,42 руб. за 1 кг без НДС); 8497,48 кг пряжа в ассортименте на сумму 1572033,99 руб.; 97457 кг шерсти на сумму 2725872,29 руб.

Обществом в 4 квартале 2010 года приобретены: пряжа в количестве 31007 кг на сумму 3153389,83 руб. и шерсть в количестве 49998 кг на сумму 3601694,61 руб. (накладные от 06.10.2010 N 05, от 07.10.2010 N 06, от 07.10.2010 N 7, от 02.12.2010 N 8, от 07.12.2010 N 9, от 14.12.2010 N 10, от 15.12.2010 N 11, от 29.12.2010 N 12, от 29.12.2010 N 13).

Обществом в этом отчетном периоде реализованы: шерсть в количестве 29413 кг и поликарбонат в количестве 46000 кг (накладные от 07.10.2010 N 43, от 08.11.2010 N 35, от 05.10.2010 N 23, от 07.10.2010 N 25, от 11.10.2010 N 26).

В расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, Инспекцией включены стоимость приобретения реализованных товаров в данном отчетном периоде в сумме 2118817,61 руб. в том числе: 1610237,99 руб. - шерсть в количестве 22353 кг; 508579,62 руб. - шерсть в количестве 7060 кг.

По мнению Общества Инспекцией в 4 квартале 2010 года неправомерно не включена в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, стоимость приобретенного у ООО "Новый Свет" поликарбоната "TRIREX 3026 B" в размере 4404 093 руб.

Указанный довод Общества обоснованно отклонен судом первой инстанции, поскольку из представленных документов (счета-фактуры ООО "Новый Свет", товарные накладные, приходные и расходные кассовые ордера, договор купли-продажи от 24.04.2008) следует, что затраты по приобретению поликарбоната "TRIREX 3026 B" в размере 4404093 руб. не имеют отношения к повернутым выездной налоговой проверке периодам, поскольку счета-фактуры выставлены, указанный в них товар приобретен у ООО "Новый Свет" и впоследствии реализован заявителем еще в 2008 году, затраты по его приобретению включены в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, за 2008 год.

Инспекцией ранее была проведена выездная налоговая проверка Общества за период с 01.01.2008 по 31.12.2008, принято решение от 30.03.2010 N 27 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым было подтверждено, что затраты Общества по приобретению у ООО "Новый Свет" поликарбоната по представленным заявителем счетам-фактурам и товарным накладным были учтены для целей налогообложения прибыли за 2008 год. Иных первичных бухгалтерских документов, подтверждающих понесенные затраты на приобретение поликарбоната в ходе проведения налоговой проверки и при рассмотрении дела в суде заявителем не представлено.

В соответствии со статьей 252 НК РФ проведенной налоговой проверкой в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, затраты заявителя на приобретение поликарбоната обоснованно не включены.

Всего за 4 квартал 2010 год по данным налоговой проверки расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, установлены в сумме 2118817,61 руб.

По данным бухгалтерского и налогового учета Общества остатки товарно- материальных ценностей не отражены и в представленном бухгалтерском балансе за 2010 год по строке 211.3 на конец налогового периода остаток сырья, материалов и других аналогичных предметов отражен в сумме 0 руб. С учетом исследованных Инспекцией документов на 01.01.2011 остаток нереализованного и не отгруженного заявителем товара с учетом остатков на 01.07.2010 установлен налоговым органом на общую сумму 11700105,49 руб. в том числе: 2234,83 кг шерсти в ассортименте на сумму 189392,37 руб.; 214,67 кг шерсти мытой на сумму 15248,00 руб.; 14324,9 кг шерсти мытой на сумму 1394958,76 руб. (97,38 руб. за 1 кг без НДС); 7463,22 кг шерсти мытой на сумму 702587,53,76 руб. (94,14 руб. за 1 кг без НДС); 5467,41 кг шерсти мытой на сумму 416616,64 руб. (76,20 руб. за 1 кг без НДС); 774,1 кг шерсти мытой на сумму 36018,87 руб. (46,53 руб. за 1 кг без НДС); 437,06 кг шерсти в ассортименте на сумму 11110,07 руб. (25,42 руб. за 1 кг без НДС); 8497,48 кг пряжа в ассортименте на сумму 1572033,99 руб.; 97457,0 кг шерсти на сумму 2725872,29 руб.; 31007,0 кг пряжи на сумму 3153390 руб.; 20585,0 кг шерсти на сумму 1482876,97 руб.

В результате Инспекция по итогам налоговой проверки расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, за 2010 год исчислила в сумме 7953170,16 руб. (установлено завышение на сумму 7652 457,84 руб.), внереализационные расходы (услуги банка) исчислены в сумме 21488 руб. (установлено занижение внереализационных расходов на 21488 руб.).

Инспекция пришла к выводу, что Обществом за весь проверяемый период с 01.01.2009 по 31.12.2010 в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг), необоснованно включалась стоимость приобретенных, но не реализованных товаров на конец каждого отчетного периода. Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие отгрузку и реализацию выявленных остатков товаров на общую сумму 16815595,22 руб.

Налоговый орган правильно посчитал, что стоимость таких товаров должна учитываться при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

В ходе выездной налоговой проверки Обществом не были в налоговый орган представлены документы, подтверждающие отгрузку и реализацию выявленных проверкой остатков товаров.

При обжаловании решения Инспекции от 16.07.2012 N 47 в вышестоящий налоговый орган в апелляционном порядке заявитель представил в Управление ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике дополнительно документы по промывке ООО "Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение" им. И. Лапина шерсти, погрузочно-разгрузочным работам, ветеринарным услугам, договоры с указанной организацией от 30.05.2009 N 87, от 29.11.2009 N 108, от 10.10.2010 N 97.

В соответствии с пунктом 1 предметом договоров является промывка, переработка немытой шерсти в объеме 73,6 тонн по договору от 30.05.2009 N 87, 88,9 тонн по договору от 29.11.2009 N 108, 167,9 тонн по договору от 10.10.2010 N 97.

В пунктах 3.2 и 3.5 указанных договоров указаны формы оплаты - наличный, безналичный, или иной предусмотренный законодательством Российской Федерации способ, т.е. по соглашению сторон оплата может быть произведена шерстью. Окончательный расчет производится в течении 10 дней с момента подписания акта выполненных работ.

Вместе с тем ни в Инспекцию, ни в материалы дела Обществом не представлены доказательства произведенной оплаты по договорам от 30.05.2009 N 87, от 29.11.2009 N 108, от 10.10.2010 N 97. Из материалов налоговой проверки следует, что оплата услуг с расчетного счета заявителя не производилась, заявителем не представлены счета-фактуры, накладные, какие-либо соглашения, подтверждающие передачу заявителем шерсти ООО "Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение" им. И. Лапина в счет оплаты за оказанные услуги по промывке и переработке шерсти, т.е. доказательства, подтверждающие условия передачи шерсти в оплату услуг согласно пунктов 3.2 указанных договоров.

Обществом также не представлены первичные бухгалтерские документы, подтверждающие перевозку шерсти, акты приема - передачи шерсти ООО "Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение" им. И. Лапина для дальнейшей промывки, акты приема - передачи мытой шерсти, документы на хранение шерсти мытой и немытой шерсти с указанием объемов, утвержденные нормативные потери шерсти при промывке.

Судом первой инстанции учтено, что при визуальном сравнении подписи должностных лиц ООО "Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение" им. И. Лапина на документах, представленных в распоряжение Инспекции в ходе выездной проверки, существенно отличаются от подписей этих должностных лиц на документах, представленных заявителем в УФНС по КЧР и в суд с учетом того обстоятельства, что заявителем при рассмотрении дела не назван источник получения таких документов после ликвидации ООО "Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение" им. И. Лапина и исключения его из ЕГРЮЛ с 28.07.2011.

В Управление ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике и в материалы дела Обществом также были представлены договоры от 31.12.2008 N 38, от 31.12.2009 N 79, 31.12.2008 б/н и от 31.12.2009 б/н предусматривающие аренду Обществом у ООО "Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение" им. И. Лапина нежилых помещений. В соответствии пунктами 3, 4 указанных договоров оплата аренды помещений должна производиться Обществом ежемесячно. Однако документов, подтверждающих оплату за аренду, Обществом не представлено.

Предпринятые Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки меры по проведению встречной проверки ООО "Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение" им. И. Лапина (ОГРН 1052600823241) результатов не принесли, поскольку указанная организация находилась в стадии ликвидации с 05.06.2009, была ликвидирована по результатам проведения процедуры банкротства и исключена из ЕГРЮЛ с 28.07.2011.

Договор, счета-фактуры ООО "Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение" им. И. Лапина не являются бухгалтерскими документами, подтверждающими произведенную заявителем оплату и не подтверждают реальность несения заявителем соответствующих расходов.

При отсутствии первичных бухгалтерских документов, осуществленные налогоплательщиком расходы не соответствуют пункту 1 статьи 252 НК РФ, не являются документально подтвержденными для целей налогообложения прибыли.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

С учетом положений статей 252 и 313 НК РФ, статьи 9 и пункта 2 статьи 12 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действовал в подвергнутый выездной проверке период), Инспекция обоснованно указала на отсутствие у Общества оснований для учета спорных расходов.

Согласно заключению от 13.05.2013 N 3/5э-13 по результатам экспертизы по уголовному делу расходы заявителя по аренде заявителем у ООО "Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение" им. И. Лапина нежилого помещения также не были учтены для целей налогообложения прибыли.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки правильно определены для целей налогообложения прибыли суммы расходов заявителя, уменьшающих сумму доходов от реализации, а также внереализационных расходов, правомерно доначислен налог на прибыль организаций в сумме 2497949 руб., в том числе за 2009 год - 988703 руб., за 2010 год - 1509246 руб.

Оспариваемым решением от 16.07.2012 N 47 Инспекция правомерно произвела доначисление налога на прибыль в сумме 2497949 руб., исчислила пени по налогу на прибыль в соответствии со статьей 75 НК РФ в сумме 381342 руб., а также привлекла Общество к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа по налогу на прибыль в размере 499590 руб.

По результатам выездной проверки Инспекция также доначислила Обществу НДС в сумме 2709570 руб., в том числе: за 1 квартал 2009 года в размере 21356 руб.; за 3 квартал 2009 года - 370177 руб.; за 4 квартал 2009 года - 588338 руб.; за 1 квартал 2010 года - 36835 руб.; за 2 квартал 2010 года - 369809 руб.; за 3 квартал 2010 года - 490593 руб.; за 4 квартал 2010 г. - 828462 руб.

В соответствии со статьей 143 НК РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Из материалов дела следует, что Инспекцией нарушений в части правильности определения Обществом налоговой базы по НДС за 2009 год и в 1 квартале 2010 года не было установлено.

В нарушение пункта 5 статьи 174 НК РФ Общество не представило в налоговый орган по месту учета налоговую декларации по НДС за 2 квартал 2010 года.

За 2 квартал 2010 проведенной налоговой проверкой налоговая база по НДС по реализации заявителем товаров определена в сумме 3025815 руб., НДС 544647 руб., при этом в налоговую базу Инспекция включила стоимость мытой шерсти, реализованной заявителем на основании первичных бухгалтерских документов (счетов-фактур заявителя, накладных), указанных приложении N 6 к акту налоговой проверки. Заявителем при рассмотрении дела в суде не представлено в суд каких-либо доводов, опровергающих наличие реализации мытой шерсти за 2 квартал 2010 года, подлежащей включению в налоговую базу по НДС. В результате Инспекция вследствие непредставления Обществом налоговой декларации за этот налоговый период обоснованно пришла к выводу о занижении заявителем налоговой базы по НДС на сумму 3025815 руб., НДС - на 544647 руб. (расчет по НДС за 2010 год приведен в приложении N 8 к акту налоговой проверки). В представленной заявителем налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2010 года налоговая база была отражена в размере 1906708 руб., НДС - 343220 руб.

За 3 квартал 2010 года проведенной налоговой проверкой налоговая база по НДС по реализации товаров определена в сумме 3957627 руб., НДС 712373 руб. (счета-фактуры и накладные заявителя на реализацию шерсти мытой от 06.08.2010 N 1, от 26.08.2010 N 2), факт реализации шерсти заявителем в ходе рассмотрения дела в суде доказательно не опровергнут, между данными о реализации в книге продаж и установленными налоговой проверкой расхождений не имеется. Инспекцией обоснованно установлено занижение Обществом налоговой базы по НДС на сумму 2050847 руб., НДС - 169153 руб.

В представленной в Инспекцию налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 года Обществом налоговая база по НДС была отражена в размере 6800847 руб., НДС - 1224153 руб.

За 4 квартал 2010 года Инспекцией налоговая база по реализации Обществом товаров правильно определена в сумме 6716102 руб., НДС 1208898 руб. (счета-фактуры и накладные на реализацию шерсти от 07.10.2010 N 43, от 08.11.2010 N 35, на реализацию поликарбоната от 05.10.2010 N 23, от 07.10.2010 N 25, от 11.10.2010 N 26, отраженные в книге продаж). Инспекцией обоснованно установлено в этом налоговом периоде завышение заявителем налоговой базы по НДС в сумме 84745 руб., НДС 15255 руб.

С учетом приведенных выше норм права налоговый орган правомерно признал операции по реализации заявителем товаров в 2 - 4 кварталах 2010 года объектом налогообложения по НДС. В части правильности Инспекцией определения налоговой базы по операциям по реализации товаров заявителем каких-либо доводов, опровергающих результаты проверки, в суд не представлено. Заключение судебно-налоговой экспертизы от 13.05.2013 N 3/5э-13, на которое заявитель ссылается в подтверждение своей позиции, вообще не содержит каких-либо выводов в отношении правильности определения заявителем налоговой базы по реализации товаров (работ, услуг) по представленным налоговым декларациям за 3 и 4 кварталы 2010 года, а также выводов о размере налоговой базы по реализации товаров (работ, услуг) за 2 квартал 2010 года, в отношении которого налоговая декларация в Инспекцию не представлялась.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг): длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями пункта 13 статьи 167 Кодекса; которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса; которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым пункта 1 статьи 154 НК РФ.

В представленных заявителем в Инспекцию налоговых декларациях по НДС за налоговые периоды 2009 года по строкам 3.140.04 и 3.150.04 отражено отсутствие налоговой базы по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг).

При проверке правильности определения Обществом сумм, подлежащих включению в налоговую базу по НДС по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг) за 1 квартал 2009 года Инспекция установила, что в этом налоговом периоде на расчетный счет Общества поступили денежные средства за шерсть от ООО "Эльбрус" по платежному поручению от 24.02.2009 N 15 в размере 140000 руб., в т.ч. НДС 21355,93 руб. Общество согласно представленным в Инспекцию и в материалы дела документам в данном налоговом периоде в адрес ООО "Эльбрус" отгрузка шерсти не производилась, на 01.01.2009 дебиторская и кредиторская задолженность ООО "Эльбрус" отсутствует. В связи с этим Инспекция обоснованно включила поступившую от ООО "Эльбрус" в 1 квартале 2010 года оплату за шерсть в соответствии со статьями 154 и 167 НК РФ в налоговую базу по НДС как сумму, поступившую в счет предстоящих поставок товаров в размере 140000 руб., в том числе НДС 21355,93 руб. В следующих налоговых периодах документы, подтверждающие реализацию товара в адрес ООО "Эльбрус" или возврат Обществом полученных денежных средств не были представлены.

Судом первой инстанции, обоснованно отклонен довод Общества о том, что в 1 квартале 2009 года сумма по платежному поручению от 24.02.2009 N 15 была получена от ООО "Эльбрус" в счет задолженности за 2007 год.

В ходе проведения выездной налоговой проверки за 2008 год Инспекцией документального подтверждения каких-либо взаимоотношений Общества с ООО "Эльбрус" не было установлено.

В 3 квартале 2009 года на расчетный счет Общества поступили денежные средства в оплату за шерсть от ООО "Изабелла" по платежному поручению от 14.07.2009 N 32 в сумме 10000 руб., в т.ч. НДС 1525,42 руб., а также в оплату за доску обрезную от ООО "Строитель - ВС" по платежному поручению N 117 от 02.09.2009 в сумме 112750 руб., в т.ч. НДС 17188,15 руб. Обществом в данном налоговом периоде в адрес ООО "Изабелла" и ООО "Строитель - ВС" товары не отгружались, на 01.07.2009 дебиторская и кредиторская задолженность указанных организаций перед Обществом отсутствует. В следующих налоговых периодах документы, подтверждающие реализацию ТМЦ в адрес ООО "Строитель - ВС" и ООО "Изабелла" или возврат денежных средств заявителем не представлены. В связи с этим по результатам выездной налоговой проверки суммы, поступившие обществу от ООО "Изабелла" и ООО "Строитель - ВС" в 3 квартале 2009 года, были Инспекцией правомерно включены в налоговую базу по НДС как суммы, поступившие в счет предстоящих поставок товаров в размере 122750 руб., в т.ч. НДС 18725 руб.

В отношении определения Инспекцией налоговой базы по НДС по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров за 4 квартал 2009 года претензии Общества касаются неверного определения налоговым органом баланса взаиморасчетов заявителя с ООО "Овен".

По мнению Общества взаимоотношения с ООО "Овен" по отгрузке и оплате пряжи складывались следующим образом: за 3 квартал 2009 года Обществом отгружен товар на сумму 923728 руб. (в т.ч. НДС 166271 руб.) и получена оплата от ООО "Овен" на сумму 923728 руб. (в т.ч. НДС 166271 руб.); за 4 квартал 2009 года Общество отгрузило товар на сумму 2681527 руб. (НДС - 482674 руб.) и получена оплата от ООО "Овен" на сумму 1691306 руб. (НДС - 3044345 руб.). В результате задолженность у Общества перед ООО "Овен" отсутствовала.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости счета 62 у Общества имелось сальдо взаиморасчетов по контрагенту ООО "Овен" на 01.01.2009 в сумме 1288000,90 руб. (задолженность Общества перед указанной организацией). Документов о реализации товаров Обществом в адрес ООО "Овен" в 1 - 2 кварталах 2009 года, а также о поступлении денежных средств от ООО "Овен" на расчетный счет Общества в материалы дела не представлено.

В 3 квартале 2009 года Обществом в адрес ООО "Овен" была реализована пряжа на сумму 1090000 руб., в т.ч. НДС 166271,19 руб. (счета-фактуры заявителя от 16.07.2009 N 12, от 16.09.2009 N 18, от 17.09.2009 N 20, от 17.09.2009 N 19). В 3 квартале 2009 года от ООО "Овен" на расчетный счет Общества согласно выписке банка по операциям на счете поступили денежные средства за поставленную пряжу в сумме 1090000 руб., в т.ч. НДС 166271,18 руб.

В 4 квартале 2009 года Обществом в адрес ООО "Овен" реализована пряжа на сумму 3164202,02 руб., в т.ч. НДС 482675,19 руб. (счета-фактуры и накладные от 29.10.2009 N 98, от 16.12.2009 N 19, от 16.12.2009 N 20, от 29.12.2009 N 5). В 4 квартале 2009 года от ООО "Овен" на расчетный счет Общества согласно банковской выписке поступили денежные средства за поставленную пряжу в сумме 1995740 руб., в т.ч. НДС 304434,92 руб.

В последующие периоды (в 1 - 4 кварталах 2010 года) доказательства реализации товаров Обществом в адрес ООО "Овен", а также поступления денежных средств от ООО "Овен" на расчетный счет Общества отсутствуют.

Таким образом, Обществом при определении баланса взаиморасчетов не учтено наличие сальдо в пользу с ООО "Овен" на 01.01.2009 в сумме 1288000,90 руб.

Таким образом, с учетом имеющихся в деле документов на 31.12.2009 сальдо взаиморасчетов заявителя с ООО "Овен" за поставку пряжи составило 119536,88 руб. в пользу последнего (1288000,90 руб. + 1090000 руб. + 1995740 руб. - 1090000 руб. - 3164202,02 руб. = 119536,88 руб.).

Указанная сумма денежных средств, поступившая на расчетный счет Общества без последующей поставки пряжи с его стороны, Инспекцией обоснованно квалифицирована в качестве аванса в счет предстоящих поставок товаров.

Вместе с тем из материалов дела усматривается, что Инспекцией при указании в акте налоговой проверки и в оспариваемом решении размера налоговой базы по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг) в 4 квартале 2009 года была допущена ошибка (вместо 119536,88 руб. указана другая сумма - 124570,40 руб.), что привело к ошибочному доначислению НДС по данному эпизоду в сумме 19002,26 руб. вместо надлежащей суммы 18234,44 руб.

В результате допущенной ошибки Инспекцией по оспариваемому решению неправомерно за 4 квартал 2009 года был доначислен НДС в сумме 767,82 руб. (19002,26 руб. - 18234,44 руб. = 767,82 руб.). В указанной части решение Инспекции от 16.07.2012 N 47 не соответствует налоговому законодательству и нарушает права заявителя.

По вопросу касающегося определения Инспекцией баланса взаиморасчетов Общества с ООО "Троицкая камвольная фабрика" установлено следующее. Общество не согласно с установлением Инспекцией по состоянию на 01.04.2010 дебиторской задолженности ООО "Троицкая камвольная фабрика" в сумме 406582,96 руб.

Из материалов дела следует, что в представленной Обществом на проверку оборотно-сальдовой ведомости счета 62 дебетовое сальдо по контрагенту ООО "Троицкая камвольная фабрика" на 01.01.2009 составляло 6807128,53 руб.

В 1 квартале 2009 года Обществом была реализована в адрес ООО "Троицкая камвольная фабрика" шерсть мытая на сумму 7181467,60 руб., в т.ч. НДС 1095478,12 руб. (счет-фактура заявителя от 26.03.2009 N 5). В 3 квартале 2009 года указанному контрагенту Обществом отгружена шерсть мытая на сумму 3816951,34 руб., в т.ч. НДС 582246,82 руб. (счета-фактуры от 12.08.2009 N 13, от 20.08.2009 N 14). В 3 и 4 кварталах 2009 года реализации товаров в адрес ООО "Троицкая камвольная фабрика" не было. В 1 квартале 2010 года Обществом реализована шерсть мытая на сумму 1341599,78 руб., в т.ч. НДС 204650,83 руб. (счет-фактура от 19.01.2010 N 2). Во 2 квартале 2010 года Обществом реализована шерсть мытая на сумму 1889995,39 руб., в т.ч. НДС 288304,39 руб. (счет-фактура от 04.06.2010 N 14).

В 1 квартале 2009 года согласно банковской выписке ООО "Троицкая камвольная фабрика" по платежным поручениям перечислило на расчетный счет Общества денежные средства за поставленную шерсть в сумме 4769045 руб., в т.ч. НДС 727481,44 руб. Во 2 квартале 2009 года данный контрагент перечислил на расчетный счет Общества денежные средства в сумме 2412424 руб., в т.ч. НДС 367996,88 руб. В 3 квартале 2009 года ООО "Троицкая камвольная фабрика" было перечислено на расчетный счет Общества 4316951 руб., в т.ч. НДС 685517,95 руб. В 4 квартале 2009 года от данного контрагента на расчетный счет Общества поступили денежные средства в сумме 5513822 руб., в т.ч. НДС 841091,49 руб. В 1 квартале 2010 года ООО "Троицкая камвольная фабрика" было перечислено на расчетный счет Общества 2228322 руб., в т.ч. НДС 339913,53 руб. Во 2 квартале 2010 года ООО "Троицкая камвольная фабрика" было перечислено Обществу 4168513 руб. (платежные поручения N 145 от 09.04.2010, от 16.06.2010 N 968).

Из материалов налоговой проверки усматривается, что в 3 и 4 кварталах 2010 года Обществом товары в адрес ООО "Троицкая камвольная фабрика" не поставлялись и денежные средства от данного контрагента не получались.

Таким образом, выводы Инспекции о том, что на 01.07.2010 разница между поступившими на расчетный счет Общества суммами и стоимостью отгруженной им в адрес ООО "Троицкая камвольная фабрика" шерсти мытой составила 1871934,36 руб. являются обоснованными. Указанную сумму Инспекция включила в налоговую базу за 2 квартал 2010 года по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг) и в результате установила занижение Обществом подлежащей уплате за указанный налоговый период суммы НДС на 285549,35 руб.

В 4 квартале 2010 года на расчетный счет Общества в оплату за шерсть поступили денежные средства от ООО "Тюменьская текстильная компания Кросно" по платежному поручению от 01.12.2010 N 441 в размере 100000 руб., в т.ч. НДС 15254,24 руб. В данном налоговом периоде в адрес ООО "Тюменьская текстильная компания Кросно" Обществом какие-либо товары не отгружались. С учетом того, что на 01.10.2010 дебиторская задолженность ООО "Тюменьская текстильная компания Кросно" перед Обществом составляла 20000 руб., Инспекция обоснованно в 4 квартале 2010 года включила в налоговую базу по НДС 80000 руб. сумму, поступившую в счет предстоящих поставок товаров. В результате Инспекцией установлено занижение Обществом в этом налоговом периоде НДС, подлежащего к уплате в бюджет по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, на 12203,39 руб.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Для применения налоговых вычетов по НДС необходимо соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.01.2007 N 10963/06, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Из материалов дела усматривается, что Инспекция по результатам выездной налоговой проверки приняла не в полном объеме заявленные Обществом в налоговых декларациях суммы налоговых вычетов по НДС в 3 - 4 кварталах 2009 года, 1, 3 и 4 кварталах 2010 года, установив в этих налоговых периодах неправомерное завышение заявителем предъявленных к вычету сумм налога.

За 2 квартал 2010 года Обществом не была представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС, вследствие чего Инспекцией по результатам проверки установлено занижение сумм в этом налоговом периоде суммы налога к вычету.

Инспекция, оспариваемым решением, отказала Обществу в принятии к вычету в 3 квартале 2009 года налога по установленным налоговой проверкой остаткам ТМЦ на сумму 1952511,90 руб. (НДС 351452,14 руб.); в 4 квартале 2009 года - 3162977,83 руб. (НДС 569336,01 руб.); в 1 квартале 2010 года - 204640,37 руб. (НДС 36835,27 руб.); во 2 квартале 2010 года - 4133325,86 руб. (НДС 743998,65 руб.); в 3 квартале 2010 года - 2725872,29 руб. (НДС 490657,01 руб.); в 4 квартале 2010 года - 4636266,97 руб. (НДС 834528,05 руб.).

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что Общество в нарушение статей 169, 171, 172 НК РФ неправомерно уменьшило подлежащую уплате в бюджет общую сумму НДС на сумму не подтвержденных документально налоговых вычетов.

В нарушение статьи 65 АПК РФ Обществом не доказана правомерность применения налоговых вычетов по НДС за 3 - 4 кварталы 2009 года, 1 - 4 кварталы 2010 года в связи с непредставлением документов, подтверждающих использование товаров в операциях, признаваемых объектом налогообложения НДС.

Обоснованно не принята во внимание судом первой инстанции ссылка Общества на то обстоятельство, что в заключении от 13.05.2013 N 3/5э-13 по результатам судебно-налоговой экспертизы по уголовному делу неуплаты заявителем НДС за подвергнутый выездной налоговой проверке период не установлено. Из содержания заключения усматривается, что экспертом при исчислении подлежащего уплате в бюджет НДС лишь приведены нормы главы 21 НК РФ и указано, что данные в книге покупок соответствуют данным представленных счетов-фактур и первичных документов без указания и оценки конкретных исследованных документов. Налоговая база по получению Обществом оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) экспертом вообще не определялась в связи с отсутствием в составе представленных в его распоряжением документов регистров бухгалтерского учета.

Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки обоснованно доначислен НДС за 1 квартал 2009 года в сумме 21356 руб.; за 3 квартал 2009 года - 370177 руб.; за 1 квартал 2010 года - 36835 руб.; за 2 квартал 2010 года - 369809 руб.; за 3 квартал 2010 года - 490593 руб.; за 4 квартал 2010 года - 828462 руб., а также установлено завышение Обществом суммы налога к уплате в бюджет во 2 квартале 2009 года на сумму 24133 руб.

Судом первой инстанции правильно установлено, что с учетом допущенной при определении налоговой базы по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг) в 4 квартале 2009 года ошибки, Инспекцией неверно определен НДС к уплате в бюджет за этот налоговый период в сумме 588338 руб. Подлежащая доначислению за 4 квартал 2009 года сумма налога должна была составить 587570 руб.

Таким образом, оспариваемым решением от 16.07.2012 N 47 Инспекция правомерно произвела доначисление НДС в сумме 2708802 руб. 18 коп. и соответствующей суммы пени, а также привлекла заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа по НДС в размере 540960 руб. 36 коп.

Судом правильно установлено, что решение Инспекции от 16.07.2012 N 47 не соответствует налоговому законодательству и нарушает права Общества в сфере предпринимательской деятельности в части доначисления 767 руб. 82 коп. НДС за 4 квартал 2009 года, соответствующей суммы пени по НДС, привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа по НДС в размере 153 руб. 64 коп.

Требования Общества в этой части обоснованно удовлетворены, оспариваемое решение от 16.07.2012 N 47 в указанной части признано недействительным. В остальной части решение Инспекции от 16.07.2012 N 47 является законным и обоснованным.

При таких обстоятельствах апелляционную жалобу следует оставить без удовлетворения, решение суда первой инстанции без изменения.

Руководствуясь статьями 268-271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 21.08.2013 по делу N А25-2473/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

И.А. Цигельников

Судьи

Л.В. Афанасьева С.А. Параскевова