Основные средства ("Ваш бюджетный учет", N 3, март 2008 г.)

Основные средства*(1)

Одним из элементов учетной политики любой организации, в том числе бюджетного учреждения, является рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета. Это определено п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). Поскольку отдельного нормативного документа, регламентирующего требования к учетной политике бюджетных учреждений, ее содержание и порядок изменения в настоящее время нет, следует руководствоваться общепринятыми положениями.

Рассматривая тему бюджетного учета основных средств, остановимся на формировании рабочего плана счетов на этом участке. Ниже приведена группировка счетов бюджетного учета, используемых при отражении операций с основными средствами путем извлечения из соответствующих разделов Плана счетов бюджетного учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 10.02.06 N 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету".

Рабочий план счетов бюджетного учета
по участку "Учет основных средств"

1. Раздел "Нефинансовые активы"

1.1. Счет 10100 000 "Основные средства":

10101 000 "Жилые помещения";

10102 000 "Нежилые помещения";

10103 000 "Сооружения";

10104 000 "Машины и оборудование";

10105 000 "Транспортные средства";

10106 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";

10107 000 "Библиотечный фонд";

10108 000 "Драгоценности и ювелирные изделия";

10109 000 "Прочие основные средства".

1.2. Счет 10400 000 "Амортизация":

10401 000 "Амортизация жилых помещений";

10402 000 "Амортизация нежилых помещений";

10403 000 "Амортизация сооружений";

10404 000 "Амортизация машин и оборудования";

10505 000 "Амортизация транспортных средств";

10606 000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря"; 10409 000 "Амортизация прочих основных средств".

1.3. Счет 10601 000 "Капитальные вложения в основные средства".

2. Раздел "Обязательства"

2.1. Счет 30219 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств".

2.2. Счет 30404 310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств".

3. Раздел "Финансовый результат"

3.1. Финансовый результат текущей деятельности учреждения

3.1.1. Доходы:

40101 172 "Доходы от реализации активов";

40101 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами";

40101 180 "Прочие доходы".

3.1.2. Расходы:

40101 241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям";

40101 242 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций";

40101 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации";

40101 252 "Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств";

40101 253 "Расходы на перечисления международным организациям";

40101 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов";

40101 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами".

4. Забалансовые счета

Счет 01 "Арендованные основные средства"

Регистры бюджетного учета и первичные учетные документы

Бухгалтерские записи бюджетного учета производятся в регистре бюджетного учета "Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов" (ф. 0504071).

Что касается первичных учетных документов, то кроме утвержденных форм учреждение может использовать дополнительные документы, формы которых не утверждены. Их нужно обязательно утвердить в учетной политике. При этом самостоятельно разработанные формы первичных документов должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств, стоимостью до 1 000 руб. и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

- Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);

- Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);

- Требование-накладная (ф. 0315006);

- Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

При выдачи объектов основных средств в эксплуатацию со склада в структурное подразделение (материально ответственному лицу) должностными лицами, определенными графиком документооборота, оформляется:

- Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) в одном экземпляре - на объекты стоимостью до 1 000 руб. включительно;

- Требование-накладная (ф. N М-11, по ОКУД 0315006) в двух экземплярах - на объекты стоимостью свыше 1 000 руб., а также объекты библиотечного фонда независимо от стоимости.

Передача объектов основных средств, находящихся в эксплуатации, от одного материально ответственного лица другому, в том числе при сдаче их на склад учреждения, должностными лицами, определенными графиком документооборота, оформляется Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС-2, по ОКУД 0306032) в трех экземплярах.

Объекты основных средств стоимостью до 1 000 руб. включительно, выданные в эксплуатацию, учитываются на забалансовом счете "Основные средства стоимостью до 1 000 руб., выданные в эксплуатацию". Номер забалансового счета присваивается учреждением самостоятельно. Передача их между материально ответственными лицами оформляется Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС-2, по ОКУД 0306032) с пометкой на ней "Забалансовый счет".

Внимание! Все бухгалтерские записи по основным средствам, приведенные как в тексте самой Инструкции N 25н, так и в Приложении N 3 к ней, отражают операции фактического изменения:

- по объектам "Основные средства":

(по КОСГУ "310" - увеличение стоимости объектов "Основные средства", по КОСГУ "410" - уменьшение стоимости объектов "Основные средства");

- по объектам "Капитальные вложения в основные средства", "Амортизация", корреспондирующих со счетом бюджетного учета "Основные средства":

(по КОСГУ "410" - уменьшение стоимости по объектам "Капитальные вложения в основные средства" и увеличение (по кредиту), уменьшение (по дебету) стоимости по объектам "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации");

- по объектам, входящим в объект "Финансовый результат текущей деятельности учреждения":

(увеличение начислений доходов по КОСГУ "171", "180", "173", уменьшение начислений доходов по КОСГУ "172"; увеличение начислений расходов по КОСГУ "241", "242", "251", "252", "253", "271", "273");

- по объектам "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств":

(увеличение (по кредиту), уменьшение (по дебету) объекта кредиторской задолженности).

Тест 1. Отразить в учете передачу объекта основных средств (оборудования) бюджетному учреждению другого главного распорядителя средств бюджета одного уровня бюджета.

Первоначальная стоимость объекта - 10 200 руб.

Начисленная амортизация по объекту - 10 200 руб.

Варианты бухгалтерских записей, из которых надо выбрать правильную:

А)

Дебет	1 40101 241	"Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям"
Кредит	1 10104 410	"Уменьшение стоимости машин и оборудования"

Б)

Дебет	1 10404 410	"Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации"
Кредит	1 40101 241	"Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям"

Дебет	1 40101 241	"Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям"
Кредит	1 10104 410	"Уменьшение стоимости машин и оборудования"

В)

Дебет	1 10404 410	"Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации"
Кредит	1 10104 410	"Уменьшение стоимости машин и оборудования"

Тест 2. Отразить передачу объекта основных средств (оборудования) бюджетному учреждению, подведомственному одному главному распорядителю средств бюджета.

Первоначальная стоимость объекта - 15 100 руб.

Начисленная амортизация по объекту - 10 075 руб.

Варианты бухгалтерских записей, из которых надо выбрать правильную:

А)

Дебет	1 30404 310	"Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств"
Кредит	1 10104 410	"Уменьшение стоимости машин и оборудования"

Б)

Дебет	1 10404 410	"Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации"
Кредит	1 30404 310	"Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств"

Дебет	1 30404 310	"Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств"
Кредит	1 10104 410	"Уменьшение стоимости машин и оборудования"

В)

Дебет	1 10404 410	"Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации"
Кредит	1 10104 410	"Уменьшение стоимости машин и оборудования"

Ответы на тесты:

Тест 1 - (Б); Тест 2 - (Б).

"Ваш бюджетный учет", N 3, март 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Урок провела М.И. Проказина, бухгалтер-консультант.