Вопрос: Государственным учреждением культуры - музеем (картинной галереей) за счет поступивших денежных средств в виде пожертвований производится оплата за изготовление календарей с репродукциями картин, размещенных в музее, а также за изготовление фильма на электронном носителе о деятельности музея. В дальнейшем календари и фильм (после копирования) предполагается реализовать. В связи с этим просим разъяснить: какими документами должны оформляться поступления пожертвований и как следует отразить в налоговом учете указанные выше операции? ("Ваш бюджетный учет", N 3, март 2008 г.)

Государственным учреждением культуры - музеем (картинной галереей) за счет поступивших денежных средств в виде пожертвований производится оплата за изготовление календарей с репродукциями картин, размещенных в музее, а также за изготовление фильма на электронном носителе о деятельности музея. В дальнейшем календари и фильм (после копирования) предполагается реализовать.

В связи с этим просим разъяснить: какими документами должны оформляться поступления пожертвований и как следует отразить в налоговом учете указанные выше операции?

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль бюджетными учреждениями установлены ст. 321.1 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, определены ст. 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.

Целевые поступления, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, поступившие на их содержание и ведение уставной деятельности безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, определены в п. 2 ст. 251 НК РФ. При этом налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ отнесены пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Понятие пожертвования содержится в ГК РФ. В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 настоящего ГК РФ.

На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ).

Согласно п. 3 указанной статьи ГК РФ пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

Передача пожертвований организациям, имеющим право на их получение, может производиться по договору дарения в соответствии с положениями главы 32 "Дарение" ГК РФ (ст. 572 и 574 ГК РФ).

Музей - государственная картинная галерея (далее - Галерея) согласно уставу является государственным учреждением культуры, деятельность которого финансируется по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. Государственные учреждения культуры вправе получать пожертвования от юридических и физических лиц на осуществление уставной деятельности.

Пожертвования, полученные Галереей на содержание и ведение уставной деятельности, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

В целях осуществления уставной деятельности Галерея осуществляет публикацию коллекции путем воспроизведения в печатных изданиях, сувенирной продукции, а также на электронных и других видах носителей репродукций картин из своих фондов.

Направление Галереей средств, полученных ею в виде пожертвований, в оплату стоимости оказанных ей услуг за изготовление календарей с репродукциями картин, размещенных в Галерее, а также за изготовление фильма на электронном носителе о деятельности Галереи, является использованием их по целевому назначению.

Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Следовательно, доходы, полученные Галереей от реализации календарей и фильма (после копирования), являются выручкой от реализации товаров и, соответственно, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

О.В. Емышева,

советник государственной

гражданской службы РФ 3 класса

1 марта 2008 г.

"Ваш бюджетный учет", N 3, март 2008 г.