Бухгалтерский учет бракованной продукции в организациях, занимающихся издательской деятельностью (Е.В. Акилова, "Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2008 г.)

Бухгалтерский учет бракованной
продукции в организациях, занимающихся издательской деятельностью

Организации издательского бизнеса, по сути, представляют собой производственные фирмы, готовой продукцией которых являются печатные издания любого вида, к которым, как известно, относятся книги, журналы, газеты и иная печатная продукция полиграфического производства.

Несмотря на то, что издательства, как и любые другие "производственники", заинтересованы в повышении качества своей продукции и стремятся организовать отлаженную систему контроля над ее качеством, вероятность появления брака в процессе производства печатной продукции все равно присутствует. Поэтому издательству следует организовать своевременное выявление брака и его учет.

Как известно под издательской деятельностью понимается подготовка, а также подготовка и выпуск печатных изданий любого вида. Следовательно, различают два вида издательств - издательства, имеющие и не имеющие собственной полиграфической базы. В первом случае изготовление тиража осуществляется на основании договора с организацией полиграфического производства, во втором случае - изготовление печатной продукции производится собственными силами издательства.

Напомним, что в целях определения себестоимости готовой продукции (работ, услуг) организации издательско-полиграфической деятельности, помимо общих правил, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99", утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, используют:

методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности (согласованы МПТР 25 ноября 2002 г.) (далее - Методические рекомендации для издательств);

методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях (согласованы МПТР РФ 25 ноября 2002 г.) (далее - Методические рекомендации для полиграфии), учитывающие специфику полиграфических предприятий, и устанавливающие единые методы планирования и учета затрат на производство и реализацию полиграфической продукции.

В издательствах в соответствии с пунктом 2.8.9 Методических рекомендаций для издательств к потерям от брака относятся затраты по исправлению ошибок, допущенных в изданиях по вине издательства (выдирки, вклейки, исправление опечаток, ссыпка набора, сверхнормативная правка и тому подобное).

К потерям от брака в полиграфическом производстве, в соответствии с пунктом 2.4.9 Методических рекомендаций для полиграфии относятся:

"...расходы на полиграфические работы, относящиеся к забракованной продукции (полуфабрикатам), расходы на производство собственной забракованной продукции (ТНП), а также затраты на исправление брака.

Браком в производстве считается продукция, которая не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению или может быть использована лишь после исправления.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считают продукцию, исправление которой технически возможно и экономически целесообразно и которая после исправления может быть использована по прямому назначению.

Окончательным (неисправимым) браком считается продукция, которая не может быть использована по прямому назначению, исправление которой технически невозможно или экономически нецелесообразно".

Следует иметь в виду, что в зависимости от места обнаружения брак подразделяется на внутренний (выявленный в издательстве) и внешний (выявленный покупателем). Выявленный брак должен быть документально зафиксирован.

Как внутренний, так и внешний брак оформляют актом. В настоящее время нет унифицированной формы акта на брак, поэтому организация должна разработать ее самостоятельно, а руководитель фирмы - утвердить своим приказом.

Акт о браке составляет комиссия, в состав которой входят:

руководитель подразделения, в котором допущен брак;

представитель технологической службы, нормирующий расход материалов и составляющий операционную карту на исправление брака;

представитель отдела труда и заработной платы, который рассчитывает расходы на заработную плату персонала, исправляющего брак.

В акте указываются причины брака и кем он допущен, с кого и какие суммы подлежат взысканию, а какие должны быть отнесены на себестоимость конкретного заказа.

Для обобщения информации о браке Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, предназначен счет 28 "Брак в производстве". Следует отметить, что на данном счете учитываются все виды брака. Аналитический учет на счете 28 "Брак в производстве" ведется по отдельным структурным подразделениям издательства, видам печатной продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

По дебету счета 28 "Брак в производстве" отражаются затраты, связанные с выявленным браком:

себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке);

затраты на исправление брака (при исправимом браке).

По кредиту счета 28 "Брак в производстве" отражаются суммы, уменьшающие потери от брака:

стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования;

суммы, взыскиваемые с виновников брака;

суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак и так далее.

Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28 "Брак в производстве". Потери от брака отражаются в бухгалтерском учете с помощью следующей бухгалтерской записи:

дебет счета 20 "Основное производство" кредит счета 28 "Брак в производстве".

Не возмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Бухгалтерский учет внутреннего неисправимого брака

Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28 "Брак в производстве", определяется по сумме затрат на изготовление бракованной печатной продукции, куда входят:

стоимость использованных сырья и материалов;

расходы на оплату труда;

соответствующие суммы ЕСН;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

часть общепроизводственных расходов издательства;

другие затраты, связанные с изготовлением бракованной печатной продукции.

Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие действия:

1. составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;

2. рассчитать сумму взысканий с виновников брака;

3. рассчитать стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;

4. определить сумму потерь от окончательного брака.

Пример 1

Так как виновный в браке установлен, то в соответствии со статьей 238 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работник обязан возместить организации причиненный ущерб. В соответствии со статьей 241 ТК РФ за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднемесячного заработка.

Напоминаем, что на основании статьи 138 ТК РФ максимальная сумма всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

Так как, ежемесячная заработная плата работника, выдаваемая ему на руки, составит 10 875 руб. (12 500 руб. - (12 500 руб. х 13%)), следовательно, издательство может удерживать с сотрудника ежемесячно сумму ущерба только в размере 2 175 руб. (10 875 руб. х 20%).

В бухгалтерском учете издательства эти операции будут отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание
Дебет	Кредит
28	20	15 000	Отражены потери от брака
73-2	28	12 500	Уменьшены потери от брака на сумму среднемесячного заработка работника
20	28	2 500	Списаны потери от брака (15 000 руб. - 12 500 руб.)
Ежемесячно до полного возмещения ущерба
70	73-2	2 175	Удержано из зарплаты работника

Если же организация - покупатель выявила от издательства поставку товара несоответствующего качества (внешний брак), то данный факт также должен быть документально оформлен. Как правило, в этом случае используется акт по форме N ТОРГ-2, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132 "Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица организации - покупателя и представитель издательства (возможно составление акта и в одностороннем порядке при согласии поставщика). На основании данного акта покупатель предъявляет претензию издательству.

Возврат бракованной продукции у покупателя оформляется расходной накладной на возврат товара по форме N ТОРГ-12 в двух экземплярах. Один экземпляр остается у покупателя, другой вручается издательству и является основанием для возврата покупателю денежных средств за возвращенную бракованную продукцию (или ее обмена на продукцию надлежащего качества).

Следует отметить, что внешний брак (так же как и внутренний) может быть либо исправимым, либо не исправимым. Но так как в издательской деятельности, по мнению автора, возникновение внешнего исправимого брака вряд ли возможно, то мы рассмотрим только учет внешнего неисправимого брака.

Бухгалтерский учет внешнего неисправимого брака

В себестоимость внешнего неисправимого брака включается:

производственная себестоимость забракованной печатной продукции;

возмещение покупателю затрат, осуществленных им в связи с приобретением этой продукции;

транспортные расходы по возврату издательству бракованной продукции;

другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда печатная продукция была изготовлена, а позднее, когда она уже включена в объем продаж. Поэтому, в случае возврата бракованной продукции, бухгалтер издательства должен сторнировать бухгалтерские записи по ее продаже в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.

Пример 2

В июне книжный магазин обнаружил брак в учебниках, приобретенных у издательства в мае. Он решил вернуть продукцию и в июне предъявил издательству претензию на сумму 22 500 руб., в том числе:

- 20 000 руб. - стоимость забракованной продукции, НДС - 2 000 руб.;

- 500 руб. - штрафные санкции по условиям договора.

Издательство вывезло бракованный товар своим транспортом. Транспортные расходы составили 600 руб. Бракованная продукция принята к учету в качестве макулатуры по цене 3 000 рублей. Себестоимость бракованной продукции составляет 13 000 руб.

Рабочим планом счетов издательства предусмотрено, что к балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" открыт субсчет 68-2 "Налог на добавленную стоимость".

В бухгалтерском учете издательства отражены следующие записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
В мае
62	90-1	22 000	Отгружена учебная продукция поку- пателю
90-3	68-2	2 000	Начислен НДС (10%) со стоимости отгруженной продукции
90-2	43	13 000	Списана себестоимость отгруженной продукции
51	62	22 000	Поступила плата от покупателя
90-9	99	7 000	Отражена прибыль от продажи учебников (22 000 руб. - 2 000 руб. - 13 000 руб.)
В июне
62	90-1	22 000	Сторно! Отгружена учебная продукция покупателю
90-2	43	13 000	Сторно! Списана себестоимость от- груженной продукции
90-3	68-2	2 000	Сторно! Начислен НДС (10%) со стоимости отгруженной продукции
90-9	99	7 000	Сторно! Отражена прибыль от продажи учебников
62	76-2	22 000	Отражена претензия, предъявленная покупателем за бракованную продукцию
91-2	76-2	500	Отражены штрафные санкции
76-2	51	22 500	Перечислена задолженность издатель- ства по претензии покупателя
28	43	9 000	Отражена в составе брака себестоимо- сть забракованной продукции
28	23	600	Списаны транспортные расходы изда- тельства
10-6	28	3 000	Принята к учету бракованная продукция как макулатура
20	28	6 600	Списаны потери от брака (9 000 руб. + 600 руб. - 3 000 руб.)

Е.В. Акилова,

консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2008 г.