Вопрос: Налогоплательщик применяет УСН. Каков порядок учета доходов в случае, если указанный налогоплательщик по договору безвозмездного пользования получает от учредителя имущество? ("Московский бухгалтер", N 7, апрель 2008 г.)

Налогоплательщик применяет УСН. Каков порядок учета доходов в случае, если указанный налогоплательщик по договору безвозмездного пользования получает от учредителя имущество?

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса, налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы в порядке, установленном статьей 250 Кодекса (при этом не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 689 Гражданского кодекса установлено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю). Последняя, в свою очередь, обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом (п. 2 ст. 689 ГК) к договору безвозмездного пользования соответственно применяются некоторые правила о договоре аренды (в частности, предусмотренные отдельными положениями ст. 607, ст. 610, ст. 615, ст. 621, ст. 623 ГК).

Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Таким образом, для целей налогообложения при применении УСН получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

При этом у налогоплательщика-ссудополучателя доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса.

При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу. Либо не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества - документально или путем проведения независимой оценки.

Порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, Налоговым кодексом не установлен. Поэтому считаем, что налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав. Следовательно, при получении имущественных прав безвозмездно, в частности прав пользования имуществом, налогоплательщик может провести оценку доходов исходя из рыночных цен на имущественные права (по аналогии с порядком определения рыночных цен на товары, работы, услуги).

Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, при определении налоговой базы должен учитывать доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Данный вывод подтверждается информационным письмом Президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. N 98 (п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК).

И. Гарнин,

аудитор

1 апреля 2008 г.

"Московский бухгалтер", N 7, апрель 2008 г.