Надомники: оформляем и учитываем (Е. Гинзбург, "Практический бухгалтерский учет", N 3, март 2008 г.)

Надомники: оформляем и учитываем

Граждане, заключившие с работодателем трудовой договор о выполнении работы на дому, называются надомниками (ст. 310 ТК РФ). Их главным отличием от других работников является организация рабочего места не в помещении, предоставляемом работодателем, а на дому у работника.

Труд надомников регламентирует глава 49 ТК РФ, состоящая всего из трех статей. Также в части, не противоречащей ТК РФ, действует Положение об условиях труда надомников (утв. Госкомтрудом СССР и Секретариатом ВЦСПС 29.09.81 N 275/17-99, далее - Положение).

Также на надомника распространяются все соглашения, в которых участвует его работодатель, а также действующий в организации коллективный договор.

Надомника можно направить в командировку, поскольку глава 49 ТК РФ этого не запрещает.

Преимущественное право на надомный труд

ТК РФ не содержит прямого указания на категории граждан, имеющих преимущественное право на надомную работу. Согласно пункту 4 Положения, преимущественное право на заключение трудового договора в качестве надомников предоставляется:

женщинам, имеющим детей в возрасте до 15 лет;

инвалидам и пенсионерам по возрасту;

лицам, достигшим пенсионного возраста, но не получающим пенсию;

лицам с пониженной трудоспособностью, которым в установленном порядке рекомендован труд в домашних условиях;

лицам, осуществляющим уход за инвалидами и длительно болеющими членами семьи, которые по состоянию здоровья нуждаются в уходе;

лицам, занятым на работе с сезонным характером производства (в межсезонный период);

лицам, обучающимся в очных учебных заведениях.

Эти нормы ничуть не противоречат ТК РФ, поэтому их следует учитывать при приеме граждан на работу на дому.

Необходимые условия

Итак, работодатель принял решение нанять надомника. Или перевести на домашний режим уже имеющегося сотрудника. В таком случае до подписания необходимых документов работодателю придется проверить и обеспечить соблюдение ряда условий.

Кстати, для перевода в надомники увольнять работника тоже необязательно.

Так, к надомной работе могут быть допущены лица, которые имеют необходимые жилищно-бытовые условия. Наличие таких условий устанавливается по результатам обследования жилищно-бытовых условий, производимых администрацией организации-работодателя или собственно надомником с участием представителей профсоюза (если таковой имеется). При необходимости к проверке привлекаются представители санитарного и пожарного надзора.

Работы, поручаемые надомникам, не могут быть противопоказаны им по состоянию здоровья (ст. 311 ТК РФ). Работодатель обязан принять во внимание медицинские рекомендации и в случае наличия у сотрудника медицинских противопоказаний не допускать его к работам (ст. 212 ТК РФ).

На надомников распространяются требования о прохождении медосмотров. Соответственно работодатель обязан организовывать и контролировать прохождение работниками обязательных медицинских осмотров (обследований) и обязательных психиатрических освидетельствований. Порядок проведения указанных медицинских осмотров установлен приказом Министерства здравоохранения и медицинской промышленности РФ от 14.03.96 N 90.

Все больше специалистов - IT-специалистов, юристов, бухгалтеров, переводчиков и т. д. - работают удаленно. Благодаря развитию мобильной связи, интернета, электронных средств связи стало возможным решить вопрос надомного труда для сотрудников разного возраста, пола и степени квалификации.

Работы, выполняемые надомниками, должны выполняться в условиях, соответствующих требованиям охраны труда (ст. 311 ТК РФ). Работодатель не имеет права допускать к работе лиц, не прошедших в установленном порядке обучение и инструктаж по охране труда (ст. 212 ТК РФ). При необходимости надомникам должны быть предоставлены средства индивидуальной защиты, смывающие и обезвреживающие средства, соблюдение режима труда и отдыха, обучение безопасным методам и приемам выполнения работ.

Надомникам не могут предоставляться такие виды работ, которые создают неудобства для соседей.

Наконец, надомник вправе выполнять работу с участием членов его семьи (ст. 310 ТК РФ) - при этом никаких трудовых отношений между членами семьи надомника и работодателем не возникает.

Трудовой договор с надомником: внимание на детали

Заметим, что если сотрудник организации изъявляет желание работать дома (и, понятно, при наличии согласия работодателя), новый трудовой договор составлять необязательно - достаточно внести соответствующие изменения в трудовой договор.

В иных случаях следует составить отдельный трудовой договор. На трудовой договор с надомником распространяются основные правила статей 63-71 ТК РФ. При его составлении требуется максимально подробно расписать условия, определяющие взаимные обязательства сторон.

Если надомник приобретает по согласованию с работодателем все необходимое для работы за свой счет, самостоятельно, то в трудовом договоре требуется отразить порядок возмещения работодателем стоимости материалов, а также порядок выплаты компенсации за износ используемых в работе инструментов и оборудования, принадлежащих надомнику.

Максимально подробно расписывается перечень иных расходов, связанных с выполнением работ на дому, возмещаемых работодателем, а также сроки и порядок их возмещения - например, расходы на обновление справочно-правовой системы, программ "1С", на интернет, мобильную связь.

Также целесообразно прописать:

порядок проверки изготовленной продукции, определения ее соответствия или работ установленным требованиям к их качеству;

порядок и сроки расчетов за произведенную продукцию или фактически выполненные работы;

порядок и сроки вывоза готовой продукции или сдачи выполненных надомником работ;

организацию и способ связи между работником и работодателем;

порядок оплаты труда при невыполнении работы;

обеспечение конфиденциальности результатов работ.

Надомника необходимо под расписку ознакомить с приказом о приеме на работу, правилами внутреннего трудового распорядка организации, иными локальными нормативными актами организации, действующим коллективным договором и соглашениями, в которых участвует работодатель.

При приеме на работу надомник представляет в кадровую службу организации:

заявление о приеме на работу;

трудовую книжку;

справку о доходах с предыдущего места работы по форме 2-НДФЛ;

диплом об образовании (сертификат о получении квалификации);

копию страхового пенсионного свидетельства;

копию свидетельства о присвоении индивидуального номера налогоплательщика (ИНН);

справку о состоянии здоровья, если она требуется.

Все перечисленные документы надомник может передать лично. Если будущий сотрудник проживает в другом городе, он может отправить их по почте ценным письмом или бандеролью.

Место жительства или подразделение?

Часто возникает вопрос: возникает ли обособленное подразделение по месту работы (месту жительства) работника?

Известно, что "обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места" (ст. 11 НК РФ).

НК РФ не содержит понятия рабочего места, поэтому, согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ, следует обратиться к трудовому законодательству. Рабочим местом признается место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ).

(Как известно, согласно статьям 15 и 16 ТК РФ, работником и работодателем являются лица, которые на основании заключенного между ними трудового договора вступили в трудовые отношения.)

Так, рабочее место надомника создается не его работодателем, а им самим, при этом работодатель может лишь обеспечить работника оборудованием. Кроме того, никаких прав на стационарное рабочее место надомника у работодателя не возникает (договор аренды не заключается). Таким образом, стационарное рабочее место не принадлежит организации.

Вопросы оплаты

Глава 49 не устанавливает каких-либо особенностей для оплаты труда надомников. Однако общие правила к надомникам не всегда применимы.

Например, статья 91 ТК РФ устанавливает, что нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю, и работодатель обязан вести учет рабочего времени, фактически отработанного каждым работником. Понятно, что контролировать надомника довольно сложно. Фактически он сам учитывает свое рабочее время. Однако при составлении табеля учета рабочего времени можно ориентироваться на нормальную продолжительность рабочего времени, установленную для данной категории работников.

Также к надомникам не применяются нормы, регулирующие оплату труда за сверхурочную работу, работу в выходные и нерабочие праздничные дни, а также в ночное время. Так что вся работа, выполненная надомником, оплачивается в одинарном размере.

Оплата труда надомников может производиться по повременной, сдельной или иной системе оплаты труда - главное, чтобы выплата заработной платы происходила не реже чем каждые полмесяца.

Ежегодный отпуск надомника - 28 календарных дней (если он не имеет права на ежегодный отпуск большей продолжительности; ст. 115 ТК РФ). При оплате труда надомников применяются нормы об оплате труда при невыполнении норм труда (должностных обязанностей), оплате труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком, об оплате времени простоя. При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает надомнику пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.

Напоследок отметим, что оптимальным вариантом организации оплаты труда для надомника является перечисление заработной платы на указанный работником счет в банке. В таком случае необходимо:

наличие в коллективном или трудовом договоре положения о возможности получения работниками заработной платы в безналичной форме и условиях перечисления заработной платы на банковский счет;

договор банковского счета;

заявление работника о перечислении заработной платы на данный банковский счет.

К вопросу о возмещении расходов

Работодатель обязан компенсировать следующие расходы надомника, связанные с выполнением трудового договора (ст. 310 ТК РФ):

стоимость материалов. Эта компенсация производится в случае, если надомник приобретает по согласованию с работодателем материалы, необходимые для работы, самостоятельно, т.е. за свой счет. Как уже было сказано, такое условие должно быть установлено в трудовом договоре;

износ используемых в работе инструментов и оборудования, принадлежащих надомнику. Эта компенсация выплачивается также и в том случае, если надомник специально приобретает по согласованию с работодателем какие-либо технические устройства, необходимые для работы, за свой счет. Это также должно быть прописано в трудовом договоре;

другие фактические расходы, связанные с выполнением работ на дому, - при условии, если в договоре прописан перечень расходов, возмещаемых работодателем.

Стоимость материалов

Надомник имеет право на полную компенсацию затрат на приобретение. Как правило, сотрудник в день покупки представляет в бухгалтерию работодателя первичные документы, подтверждающие факт приобретения. Впрочем, трудовым договором может быть определен и иной порядок.

Расходы, связанные с приобретением материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), относятся к материальным расходам (п. 1 ст. 254 НК РФ).

В случае если материалы приобретаются в розничной сети, надомнику следует потребовать (и представить в бухгалтерию работодателя) товарный и кассовый чеки. Напомним, что при приобретении товаров за наличный расчет вычет НДС возможен только в том случае, если сумма НДС выделена отдельной строкой в счете-фактуре и в кассовом чеке. Налоговики считают, что при отсутствии счета-фактуры вычет НДС не предоставляется (см., например, письмо от 13.05.04 N 03-1-08/1191/15). В строке 5 счета-фактуры должен быть указан порядковый номер чека и дата покупки.

При решении вопроса об учете суммы НДС, выделенной в кассовом чеке в случае приобретения товарно-материальных ценностей без счета-фактуры, включать сумму НДС в стоимость приобретенных товаров неправомерно. Статья 170 НК РФ устанавливает закрытый перечень случаев, когда суммы НДС могут быть включены в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). В данном случае возможно уплатить такие суммы НДС за счет собственных средств организации.

Компенсация за износ инструментов
и оборудования

При определении размера компенсации за использование надомником своих инструментов и оборудования сторонам трудового договора следует исходить из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Для тех видов инструментов и механизмов, которые не указаны в амортизационных группах, следует исходить из срока их полезного использования в соответствии с техническими условиями или рекомендациями производителей. В остальных случаях размеры компенсаций должны соответствовать экономически обоснованным затратам исходя из фактического использования инструментов и механизмов для целей трудовой деятельности.

Компенсация за износ инструментов и оборудования не облагается НДФЛ и ЕСН. Пунктом 3 статьи 217 НК РФ определено, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

С выплачиваемой компенсации организация также не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ; утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765).

Пример

Бухгалтер работает на дому, используя собственный ноутбук. Она представила документы, подтверждающие его стоимость - 27 000 руб. В трудовом договоре содержится условие о выплате компенсации за износ ноутбука в размере амортизации, установленной в соответствии с Классификацией основных средств. Срок полезного использования ноутбука по аналогии с другими компьютерами установлен в 36 месяцев. Сумма ежемесячной компенсации - 750 руб. (27 000 руб. : 36 мес.).

Другие расходы

В эти прочие расходы можно отнести, в частности, расходы на канцелярию, почтовые, телефонные, телеграфные расходы, расходы на интернет и оплату мобильной связи.

Чтобы включить указанные затраты в расходы по налогу на прибыль и исключить их из налоговой базы по НДФЛ и ЕСН, необходимо обеспечить раздельный учет использования таких услуг для целей трудовой деятельности надомника и для личных целей и их документальное подтверждение.

В налоговом учете такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если надомник выполняет работы из материалов и с использованием инструментов и оборудования работодателя, то работодатель должен обеспечить надомника предметами и средствами труда. Это должно быть отражено в трудовом договоре.

Расторжение трудового договора

Расторжение трудового договора с надомником производится по основаниям, предусмотренным трудовым договором (например, отсутствие заказов или материалов) (ст. 312 ТК РФ). ТК РФ не ограничивает стороны трудовых отношений в определении оснований расторжения трудового договора.

Расторжение трудового договора - это его прекращение по требованию либо работника, либо работодателя. Следовательно, в трудовом договоре с надомником можно устанавливать лишь основания прекращения договора по требованию работодателя или работника.

Остальные основания прекращения трудового договора с надомником перечислены в пунктах 1, 2, 5-11 статьи 77 ТК РФ. Наконец, надомник вправе расторгнуть трудовой договор по собственному желанию в соответствии со статьей 80 ТК РФ.

Е. Гинзбург,

консультант ООО "Оннинен"

"Практический бухгалтерский учет", N 3, март 2008 г.