Как выйти сухим из воды
Одним из весьма распространенных поводов для претензий со стороны налоговиков к компаниям являются исчисление и уплата водного налога, или, как говорят в обиходе, "воды". Что уж тут говорить, отчетность по водному налогу действительно непроста, а дело осложняется еще и спорами вокруг приобретения прав на пользование водными объектами. Так есть ли способ преодолеть "водную преграду" без проблем?
На самом дне океана
Как известно, российское законодательство разделяет существующие налоги на федеральные и региональные. Водный налог относится к первым и в соответствии с Бюджетным кодексом он полностью зачисляется в федеральный бюджет. Федеральный закон от 3 июня 2006 г. N 73-ФЗ "О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации" вводит дополнение в статью 333.8 главы 25.2 "Водный налог" НК РФ. Теперь его плательщиками не признаются юридические и физические лица, осуществляющие водопользование на основании соответствующих договоров или решений о предоставлении водных ресурсов в пользование. При этом действие упомянутого закона распространяется только на те соглашения, которые были заключены уже после введения Водного кодекса Российской Федерации, вступившего в силу с 1 января 2007 года. Это же касается и решения о предоставлении в пользование. В остальном порядок исчисления и уплаты налога остался прежним. Но все же давайте попытаемся разобраться в особенностях налогообложения "воды" и рассмотреть возможные спорные ситуации.
Под обложение водным налогом подпадают действия, связанные с использованием водных артерий, а именно: забор воды; использование акватории водоема; водопользование для гидроэнергетических целей и сплава древесины.
Отчетность и уплата налога производится один раз в квартал. Что касается ставок, то они определяются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам (п. 1 ст. 333.12 НК РФ). Однако нельзя забывать, что базовый размер ставок может быть существенно увеличен. Это связано с тем, что каждое предприятие имеет квартальные ограничения по забору воды, и превышение существующих лимитов влечет за собой пятикратное увеличение нормативов (п. 2 ст. 333.12 НК РФ). Между тем случается так, что налогоплательщики не имеют утвержденного квартального лимита. В этом случае он должен составлять одну четвертую утвержденного годового лимита. Вместе с тем ставка по налогу при заборе воды для использования ее населением устанавливается в размере 70 руб. за 1000 тыс. куб. м.
Поймать волну
Так какой же документ все-таки необходимо иметь для того, чтобы стать "полноправным участником водного движения"? Ответ на этот вопрос лежит не на глубине, как кажется многим, а на поверхности "водоема". Объекты водного мира предоставляются в пользование на основании соответствующего договора. Естественно, что возможность осуществлять данную деятельность фирмам предоставляют исполнительные органы государственной власти, а также органы местного самоуправления. Между водопользователем и государственной структурой заключается двухстороннее соглашение, предметом которого является предоставление права на использование воды за плату. Договор вступает в силу после его регистрации в государственном водном реестре, причем срок его действия не может быть больше 20 лет. Если водопользователь не погасит в срок свои обязательства, ему грозят немалые пени. Их размер - 1/150 действующей на момент уплаты пеней ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки.
Что же касается порядка учета затрат за пользование водными ресурсами, то он непрост, и будет лучше разобрать его на примере.
Как быть бухгалтерам?
Рассмотрим типичную ситуацию. Организация заключила в 2008 году с органами местного самоуправления договор на использование части водоема. Естественно, что документом обговорена и сумма арендной платы, которая составляет 30 000 руб. за квартал. При этом был установлен и срок уплаты - последнее число месяца квартала.
Итак, в п. 2 ст. 12 ВК РФ говорится о том, что к договору водопользования применяются положения об аренде, а, следовательно, порядок признания в бухгалтерском учете данных затрат идентичен их учету по договору аренды. Предприятие-водопользователь должно признать их расходами по обычным видам деятельности и отразить их в конце месяца на счете 20 "Основное производство".
Не стоит забывать и о налогообложении. В частности, плата за пользование водными ресурсами не подлежит налогообложению (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Как известно, расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованы, а также документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Данное обстоятельство закреплено в п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно же подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Таким образом, затраты по аренде на конец месяца учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связ
