Вопрос: Можно ли в рамках предпринимательской деятельности учесть оплату дополнительного отпуска сотрудникам, трудящимся в режиме ненормированного рабочего дня? Как следует начислять "зарплатные" налоги? Сотрудники одновременно заняты в деятельности, находящейся на общей системе налогообложения, и в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД ("Бюджетный учет", N 3, март 2008 г.)

Добрый день! Хотелось бы прояснить для себя следующий момент. Можно ли в рамках предпринимательской деятельности учесть оплату дополнительного отпуска сотрудникам, трудящимся в режиме ненормированного рабочего дня? Как следует начислять "зарплатные" налоги? Сотрудники одновременно заняты в деятельности, находящейся на общей системе налогообложения, и в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Оплата дополнительного отпуска при ненормированном рабочем дне (а также суммы компенсаций за неиспользованный дополнительный отпуск) уменьшают налогооблагаемую базу (п. 7 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 6 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/17, УФНС по г. Москве от 15 марта 2007 г. N 20-12/023165), так как они предусмотрены законодательством (ст. 119 ТК РФ). Для этого при заключении трудового договора должна быть оговорена производственная необходимость работы в режиме ненормированного рабочего дня и все случаи работы сверх нормальной продолжительности рабочего дня оформлены локальным нормативным актом.

В вашем случае на отпускные за дополнительный отпуск следует начислить:

- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184); - НДФЛ (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ);

- пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Что касается ЕСН, то его нужно начислять только на сумму отпускных, относящуюся к деятельности на общей системе налогообложения (п. 4 ст. 346.26 НК РФ)

Обратите внимание: при расчете налога на прибыль нельзя будет учесть часть пенсионных взносов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 9 ст. 274 НК РФ). На эту часть взносов также не получится уменьшить ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет. Но на сумму заплаченных пенсионных взносов, относящихся к деятельности на ЕНВД, можно уменьшить ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ, письмо Минфина России от 7 декабря 2005 г. N 03-05-02-04/216).

Пример

Один из видов деятельности учреждения подпадает под общую систему налогообложения, другой переведен на уплату ЕНВД. Регрессивная шкала по ЕСН не применяется. За март 2008 года общая сумма доходов по всем видам деятельности составила 5 000 000 руб. (доля каждого вида деятельности составляет 0,5).

В марте 2008 года секретарю был предоставлен отпуск за ненормированный рабочий день. Сумма начисленных отпускных составила 1500 руб. Предположим, что стандартные налоговые вычеты работнице не положены.

НДФЛ с суммы отпускных составил 195 руб. (1500 руб. х 13%).

Сумма отпускных, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, составит 750 руб. (1500 руб. х 0,5).

Сумма отпускных, относящаяся к деятельности, облагаемой ЕНВД, также равна 750 руб.

На всю сумму отпускных начисляют пенсионные взносы, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. ЕСН начисляют только на сумму отпускных, относящихся к деятельности на общей системе налогообложения (750 руб.).

При расчете налога на прибыль в расходы включают суммы зарплатных налогов по отпускным, относящимся к деятельности на общей системе налогообложения:

- пенсионные взносы: 105 руб. (1500 х 14% х 0,5);

- ЕСН (за минусом пенсионных взносов): 90 руб. (750 руб. х 26% - 105 руб.);

- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: 1,5 руб. (1500 руб. х 0,2% х 0,5);

- итого: 196,5 (105 + 90 + 1,5) руб.

А.Ю. Бунина,

аудитор

1 марта 2008 г.

"Бюджетный учет", N 3, март 2008 г.