Вопрос: При формировании уставного капитала ОАО "Атлант" был восстановлен "входной" НДС по ОС, внесенным в качестве вклада в уставный капитал. В настоящее время указанные объекты подлежат списанию в результате физического (или морального) износа. Что необходимо сделать с добавочным капиталом по объектам ОС, подлежащим списанию? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 16, апрель 2008 г.)

При формировании уставного капитала ОАО "Атлант" был восстановлен "входной" НДС по ОС, внесенным в качестве вклада в уставный капитал. В настоящее время указанные объекты подлежат списанию в результате физического (или морального) износа. Что необходимо сделать с добавочным капиталом по объектам ОС, подлежащим списанию?

Прежде всего у вновь образованного юридического лица при поступлении к нему в счет вклада в уставный капитал объектов ОС появился дополнительный источник собственного капитала - поступление налогового вычета по НДС. Согласно п.п. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

С учетом указанной нормы, а также исходя из разъяснений Минфина России от 30.10.06 г. N 07-05-06/262 в бухгалтерском учете такая операция отражается записями:

Д-т 75, К-т 80 - формируется задолженность за учредителем (участником) при первичном размещении акций;

Д-т 08, К-т 75 - поступил в счет вклада в уставный капитал объект ОС, ранее эксплуатировавшийся у учредителя;

Д-т 01, К-т 08 - введен в эксплуатацию объект ОС;

Д-т 19, К-т 83 - отражена сумма НДС, подлежащая налоговому вычету по ОС, принятым в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;

Д-т 68, К-т 19 - принят к вычету "входной" НДС по полученным в счет вклада в уставный капитал ОС.

По мнению автора, при отражении операций по списанию объектов ОС, ранее принятых в организацию в качестве вклада в уставный (складочный) капитал (например, вследствие их физического или морального износа), необходимо руководствоваться следующим:

как известно, средства добавочного капитала характеризуют изменение величины собственного капитала организации, связанное с увеличением (уменьшением) стоимости его активов. Причем подобное изменение не зависит от состояния производственной деятельности организации, а является, например, следствием конъюнктуры рынка. В связи с этим при выбытии такого актива происходит его перенос в состав источника собственного капитала - "чистой прибыли" организации;

согласно п. 15 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, ":при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации".

В связи с этим вполне логично указанный порядок распространить и в отношении сумм НДС, принятого ранее к вычету при поступлении вклада в уставный капитал.

Исходя из изложенного сумма восстановленного НДС (принятого к вычету и отнесенного в кредит счета 83 "Добавочный капитал") при списании объекта ОС (например, вследствие его физического или морального износа) должна подлежать переносу на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В бухгалтерском учете указанная операция отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

И. Ложников,

директор Департамента методологии бухгалтерского учета

ЗАО "HLB Внешаудит"

17 апреля 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 16, апрель 2008 г.