Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 декабря 2013 г. N 16АП-3790/13

г. Ессентуки

18 декабря 2013 г.

Дело N А63-14146/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 11 декабря 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 декабря 2013 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Белова Д.А.,

судей: Параскевовой С.А., Цигельникова И.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Петросян Л.Л.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по городу Невинномысску Ставропольского края на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 03.10.2013 по делу N А63-14146/2012 (судья Д.Ю. Костюков)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Невинномысск-Ремстройсервис", г. Невинномысск, ОГРН 1062648010820,

к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по городу Невинномысску Ставропольского края, г. Невинномысск, ОГРН 1022603629784,

о признании недействительным решения государственного органа в части,

при участии в судебном заседании:

общества с ограниченной ответственностью "Невинномысск-Ремстройсервис" - Галич Э.В. по доверенности от 12.12.2012;

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле надлежащим образом извещенных о дате и месте проведения судебного заседания.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Невинномысск-Ремстройсервис", г. Невинномысск обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения - Управление пенсионного фонда по г. Невинномысску от 29.06.2012 N 26 о привлечении к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании в части выводов о неправомерном не включении страхователем в состав облагаемой базы для начисления страховых взносов расходов общества по самостоятельному найму жилья на сумму 420 446,23 рубля и доначисления недоимки по страховым взносам в размере 130 758,73 рубля, пени в размере 5 355,42 рубля, штрафных санкций в размере 26 151,75 рубля (с учетом уточнений).

Решением от 03.10.2013 заявление ООО "Невинномысск-Ремстройсервис" удовлетворено в полном объеме.

Не согласившись с таким решением суда, государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по городу Невинномысску Ставропольского края обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение от 03.10.2013 отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО "Невинномысск-Ремстройсервис" просит оставить решение суда от 03.10.2013 без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

До начала судебного заседания от государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по городу Невинномысску Ставропольского края поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

В судебном заседании представитель ООО "Невинномысск-Ремстройсервис" возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда от 03.10.2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству вместе с соответствующими файлом размещена 20.11.2013 на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (http://arbitr.ru/) в соответствии положениями части 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 228-ФЗ, вступившего в силу 01.11.2010).

Арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с требованиями ст. ст. 268 - 271 АПК РФ, проверив законность вынесенного решения и правильность применения норм материального и процессуального права, изучив и оценив в совокупности все материалы дела, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда по г. Невинномысску проведена выездная проверка по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного страхования плательщиком страховых взносов ООО "Невинномысск-Ремстройсервис".

В ходе проверки установлено, что в нарушение положений статьи 9 Закона N 212-ФЗ страхователь в 2011 году включил в суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами расходы работника по самостоятельному найму жилья в размере 420 446,23 рубля, расходы по бесплатному предоставлению молока работникам, чья работа не связана с вредными условиями труда в размере 15 041 рублей; выплаты государственных пособий, не принятых к зачету ФСС РФ в размере 36 568,17 рубля. В результате общая сумма заниженной базы для начисления страховых взносов составила 472 055,40 рубля.

По итогам выездной проверки специалистами органа пенсионного фонда составлен акт от 31.05.2012 N 26.

Обществом представлены возражения на акт проверки, которые рассмотрены заинтересованным лицом и с их учетом вынесено решение от 29.06.2012 N 26 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства о страховых взносах, которым общество привлечено к ответственности по части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, по статье 17 Закона N 27-ФЗ в виде штрафа на общую сумму в размере 37 120,52 рубля, предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 146 185,13 рубля и пени в сумме 6 576,88 рубля.

Не согласившись с решением ГУ-УПФ по г. Невинномысску в части не включения в суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, таких выплат как расходы работника по самостоятельному найму жилья в размере 420 446,23 рублей, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд руководствуется следующим.

Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе - организации.

Пунктом 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" и "б" пункта 1 статьи 5 названного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212 - ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закон N 21-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона (пункт 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ).

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (действует с 01.01.2010).

Так, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников (подпункт "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Кроме того, страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не начисляются на выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер в случаях и в пределах норм, прямо предусмотренных законодательством.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами трудовым договором.

ТК РФ установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 ТК РФ) и компенсации (главы 24 - 28 ТК РФ).

В силу статьи 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При этом компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Согласно статье 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Законодатель выделяет два вида компенсационных выплат компенсации, которые связаны с особыми условиями труда и согласно статье 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и компенсации, установленные согласно статье 164 ТК РФ в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Статьей 165 ТК РФ установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

При этом при предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

В соответствии со статьей 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства. Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что расходы по найму жилья предусмотрены статьей 169 ТК РФ, относятся к компенсационным выплатам, и поэтому не входят в систему оплаты труда, а производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, а следовательно, уплаченные обществом суммы не подлежат обложению страховыми взносами.

Данную позицию общества суд правомерно признал обоснованной ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, обществом заключены трудовые договоры с иногородними гражданами: Глыбовской Л.И. (трудовой договор от 07.04.2011), Беспаловым А.В. (т.д. от 17.08.2011), Ткаченко В.В. (т.д. от 17.08.2011), Сунцовым А.В. (т.д. от 01.09.2011), Гудзь В.Г. (т.д. от 19.09.2011).

Порядок возмещения расходов, связанных с переездом работника на работу в другую местность установлен внутренним нормативным актом заявителя, а именно: инструкцией N 14-НевРСС-ПП05-02 "По предоставлению льгот, гарантий и компенсационных выплат работникам, переезжающим в другую местность на работу по предварительной договоренности с работодателем".

Согласно положениям данной инструкции к возмещению расходов по переезду работника и членов их семей и провозу имущества отнесены:

- компенсация расходов по переезду;

- компенсация расходов по доставке к новому месту жительства личного имущества.

К возмещению расходов по обустройству на новом месте жительства отнесены следующие выплаты:

- пособие по обустройству на новом месте жительства;

- компенсация расходов за проживание в гостинице на период поиска жилья на новом месте жительства;

- предоставление служебного жилья или компенсация расходов работника по самостоятельному найму жилья (квартиры).

В соответствии с пунктом 4.2 приложения N 1 к указанной инструкции, в случае невозможности представления обществом работнику служебного жилья, работник самостоятельно решает вопросы аренды жилья для проживания, несет полностью все расходы и риски, связанные с проживанием в арендуемом жилье. С целью возмещения понесенных работником расходов, ему производится ежемесячная выплата фиксированных сумм денежной компенсации, размер которой обусловлен утвержденными в организации нормами.

Выплата компенсации производится один раз в месяц, в срок до 15-го числа, следующего за расчетным, по приказу, издаваемому по заявлению работника.

Приказом от 29.06.2011 N 1410 ООО "Невинномысск-Ремстройсервис" утверждены нормы компенсационных выплат работникам: за найм однокомнатной квартиры - 12 000 рублей, 2-х комнатной квартиры - 15 000 рублей, 3-х комнатной квартиры - 18 000 рублей.

Таким образом, обязательства производить компенсационные выплаты по найму жилья на время работы иногородних граждан на предприятии приняты на себя работодателем на основании внутреннего приказа предприятия.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками, в том числе на основании трудового договора, не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, хоть и основанные на локальном нормативном акте, но не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) независимо от закрепления их в трудовом договоре.

С учетом изложенного, спорные выплаты (420 446 рублей 23 копеек на компенсацию расходов работника по самостоятельному найму жилья) не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не призваны компенсировать расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией.

Аналогичная позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 по делу N А62-1345/2012, а также постановлением ФАС СКО от 05.09.2013 по делу N А63-13021/2012.

На основании вышеизложенного судом первой инстанции правомерно удовлетворены требования общества.

Доводы государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по городу Невинномысску Ставропольского края, изложенные в апелляционной жалобе, судом отклоняются, поскольку основаны на неправильном толковании законодательства, противоречат материалам дела и сложившейся в Российской Федерации судебной практике, а также опровергнуты приведенными выше правовыми нормами.

Нарушений процессуального права, являющихся основанием для безусловной отмены судебного акта в соответствии счастью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не допущено.

На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельств дела, с учетом оценки представленных доказательств, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу о том, что судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены нормы материального и процессуального права, вынесено законное и обоснованное решение, и поэтому у арбитражного апелляционного суда отсутствуют основания для отмены или изменения решения Арбитражного суда Ставропольского края от 03.10.2013 по делу N А63-14146/2012.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 03.10.2013 по делу N А63-14146/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий

Д.А. Белов

Судьи

С.А. Параскевова И.А. Цигельников