Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13 декабря 2013 г. N 04АП-2460/13

г. Чита

13 декабря 2013 г.

Дело N А19-21827/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 12 декабря 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 декабря 2013 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Ячменёва Г.Г.,

судей Басаева Д.В., Ткаченко Э.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Королёвой Д.С., в отсутствие в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи в Четвёртом арбитражном апелляционном суде представителей лиц, участвующих в деле, при участии в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи в Арбитражном суде Иркутской области:

от ООО "Компания Фенстер": Васильев Виктор Валерьевич, доверенность от 3 октября 2013 года (до и после перерыва в судебном заседании); Кандинский Сергей Викторович, генеральный директор (после перерыва в судебном заседании);

от налогового органа: Павловец Людмила Николаевна, доверенность N 05-11/00049 от 9 января 2013 года (после перерыва в судебном заседании);

от УФНС России по Иркутской области: не было (извещено),

с участием судьи Арбитражного суда Иркутской области, осуществляющего организацию видеоконференц-связи, Антоновой С.Н., при ведении протокола отдельного процессуального действия помощником судьи Новиковой В.А.

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Иркутской области на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Иркутской области от 17 апреля 2013 года по делу N А19-21827/2012 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Компания Фенстер" (адрес места нахождения: г. Иркутск, ул. Сурнова, д. 22; ОГРН 1053808137272, ИНН 3808125359) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Иркутской области (адрес места нахождения: г. Иркутск, ул. Декабрьских Событий, 47а; ОГРН 1083808014377, ИНН 3808185774) и Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области (адрес места нахождения: г. Иркутск, ул. Декабрьских Событий, 47а; ОГРН 1043801064460, ИНН 3808114068) о признании недействительными (частично) решения от 15 августа 2012 года N 12-49/16 (в редакции решения УФНС России по Иркутской области от 7 ноября 2012 года N 26-16/018785 об изменении решения об изменении решения),

(суд первой инстанции: Луньков М.В.)

и установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Компания Фенстер" (далее - ООО "Компания Фенстер", Общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Иркутской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 15 августа 2012 года N 12-49/16 (в редакции решения УФНС России по Иркутской области от 7 ноября 2012 года N 26-16/018785 об изменении решения) в части:

- привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 867 062 рублей, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 2 589 461 рублей;

- начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 639 758 рублей 02 копеек, по налогу на прибыль в сумме 2 642 059 рублей 25 копеек;

- предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 502 736 рублей, по налогу на прибыль в сумме 8 742 176 рублей;

- предложения уплатить штрафы по налогу на добавленную стоимость в сумме 867 062 рублей, по налогу на прибыль в сумме 2 589 461 рублей;

- предложения уплатить пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 639 758 рублей 02 копеек, по налогу на прибыль в сумме 2 642 059 рублей 25 копеек;

- отражения в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика сумм доначисленных налогов: налога на добавленную стоимость 8 502 736 рублей, налога на прибыль 8 758 490 рублей;

- отражения в карточке расчетов с бюджетом штрафов, указанных в пункте 1 решения: по налогу на добавленную стоимость 867 062 рублей, по налогу на прибыль 2 589 461 рублей;

- отражения в карточке расчетов с бюджетом пеней, указанных в пункте 2 решения: по налогу на добавленную стоимость 2 639 758 рублей 02 копеек, по налогу на прибыль 2 642 059 рублей 25 копеек.

На основании части 2 статьи 49 АПК Российской Федерации ООО "Компания Фенстер" отказалось от заявленного требования о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 7 ноября 2012 года N 26-16/018785 об изменении решения.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 17 апреля 2013 года (с учетом определения об исправлении описки от 8 мая 2013 года) требования Общества удовлетворены частично, решение инспекции признано недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации в части:

- привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 783 554 рублей, налога на прибыль в виде штрафа в сумме 2 589 461 рублей;

- начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 546 488 рублей 23 копеек, по налогу на прибыль в сумме 2 642 059 рублей 25 копеек;

- предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 076 600 рублей, по налогу на прибыль в сумме 8 742 176 рублей;

- предложения уплатить штрафы по налогу на добавленную стоимость в сумме 783 554 рублей, по налогу на прибыль в сумме 2 589 461 рублей;

- предложения уплатить пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 546 488 рублей 23 копеек, по налогу на прибыль в сумме 2 642 059 рублей 25 копеек;

- отражения в карточке расчетов с бюджетом сумм доначисленных налогов: налога на добавленную стоимость 8 079 526 рублей, налога на прибыль - 8 758 490 рублей;

- отражения в карточке расчетов с бюджетом штрафов по налогу на добавленную стоимость - 783 554 рублей, по налогу на прибыль - 2 589 461 рублей;

- отражения в карточке расчетов с бюджетом пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 546 488 рублей 23 копеек, по налогу на прибыль в сумме 2 642 059 рублей 25 копеек.

В остальной части в удовлетворении заявленных Обществом к инспекции требований отказано. В части требования ООО "Компания Фенстер" к УФНС России по Иркутской области о признании недействительным решения от 7 ноября 2012 года N 26-16/018785 производство по делу прекращено.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о недоказанности инспекцией совершения Обществом действий по "дроблению бизнеса" и получения в результате таких действий необоснованной налоговой выгоды.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10 июля 2013 года решение суда первой инстанции в обжалуемой налоговым органом части оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18 октября 2013 года постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10 июля 2013 года по делу N А19-21827/2012 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.

В указанном постановлении суд кассационной инстанции согласился со всеми выводами судов нижестоящих инстанций по существу спора (включая эпизоды, связанные с доначислением налога на прибыль по хозяйственным операциям с ООО ИПП "Элемент"), а именно о наличии правовых оснований для частичного удовлетворения заявленных Обществом требований.

Вместе с тем, отменяя постановление от 10 июля 2013 года и направляя дело на новое рассмотрение в Четвертый арбитражный апелляционный суд, суд кассационной инстанции исходил из того, что судом апелляционной инстанции не была дана оценка доводу инспекции относительно правильности расчетов и арифметической ошибки, допущенной в решении суда первой инстанции.

С учетом изложенного, при повторном рассмотрении дела суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в части соотношения сумм налогов, пеней и штрафов, доначисленных оспариваемым решением налогового органа, с суммами налогов, пеней и штрафов, доначисление которых признано судом первой инстанции незаконным в резолютивной части решения суда, с учетом выводов, содержащихся в мотивировочной части этого решения, обоснованности требований Общества в части оспариваемых сумм налогов, пеней и штрафов, определении действительных налоговых обязательств налогоплательщика.

Определением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30 октября 2013 года сторонам было предложено представить письменные пояснения с учетом постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18 октября 2013 года по настоящему делу.

В пояснениях к апелляционной жалобе инспекция указывает, что ее решение необоснованно признано незаконным на большую сумму, которая составила 867 062 рубля (разница между 25 399 578,48 рублей (признано по решению суда) и 24 532 516,48 рублей (сумма с учетом выводов решения суда первой инстанции)).

По мнению налогового органа, судом первой инстанции неверно указана сумма штрафных санкций по налогу на прибыль, начисление которой признано незаконным в полном объеме (необоснованно указана общая начисленная сумма штрафных санкций по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость - 2 589 461 рубль, в то время как налоговые санкции по налогу на прибыль составили 1 722 399 рублей).

В отзыве на апелляционную жалобу ООО "Компания Фенстер" выражает согласие с решением суда первой инстанции, просит оставить его без изменения.

Письменный отзыв на апелляционную жалобу УФНС России по Иркутской области не представлен.

На основании статьи 163 АПК Российской Федерации в судебном заседании 5 декабря 2013 года объявлялся перерыв до 11 часов 10 минут 12 декабря 2013 года, о чем было сделано публичное объявление путем размещения соответствующей информации на официальном сайте суда апелляционной инстанции.

О времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Иркутской области извещено надлежащим образом в порядке, установленном главой 12 АПК российской Федерации, что подтверждается почтовым уведомлением N 67200267474155, а также отчетами о публикации 31 октября и 6 декабря 2013 года на официальном сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в сети "Интернет" (www.arbitr.ru) определения о принятии апелляционной жалобы к производству и публичного извещения о перерыве в судебном заседании, однако явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, что не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК Российской Федерации, при этом с учетом указаний суда кассационной инстанции законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверяется только в указанной выше части.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО "Компания Фенстер" зарегистрировано в качестве юридического лица 13 сентября 2005 года, ему присвоен основной государственный регистрационный номер 1053808137272 (т. 1, л.д. 88).

На основании решения N 11-37/36 от 30 июня 2011 года (т. 4, л.д. 103) должностным лицом инспекции проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010 года, единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2009 года.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 24 апреля 2012 года N 12-47/8 (т. 4, л.д. 105-128).

Решением инспекции от 15 августа 2012 года N 12-49/16 ООО "Компания Фенстер" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 867 062 рубля, налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 1 739 444 рубля. Кроме того, Обществу начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 639 758,02 рублей, по налогу на прибыль организаций в сумме 2 737 971,62 рублей, по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 019,33 рублей; ему предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 502 736 рублей, по налогу на прибыль в сумме 8 827 403 рубля, а также указанные суммы штрафов и пени, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; отразить в карточке расчетов с бюджетом суммы доначисленных налогов, штрафов, пени и при наличии переплаты (кроме авансовых платежей) подать заявление о зачете в счет погашения недоимки (задолженности), установленной по результатам проверки (т. 1, л.д. 22-69; т. 4, л.д. 169-202).

Решение инспекции от 15 августа 2012 года N 12-49/16 было обжаловано Обществом в апелляционном порядке в УФНС России по Иркутской области, решением которого от 7 ноября 2012 года N 26-16/018785 решение нижестоящего налогового органа было изменено следующим образом (т. 1, л.д. 70-87):

- в подпункте 2 таблицы (за 2010 год) пункта 1 резолютивной части решения заменена сумма 1 739 444 рубля на сумму 1 722 399 рублей, сумма 270 340 рублей на сумму 253 296 рублей, сумма 19 393 рублей на сумму 17 689 рублей, сумма 250 947 рублей на сумму 235 607 рублей, сумма "итого 2 606 506 рублей" на сумму "итого 2 589 461 рублей";

- в подпункте 2 таблицы пункта 2 резолютивной части решения заменена сумма 2 737 971,62 рублей на сумму 2 642 059,25 рублей, сумма 558 498,49 рублей на сумму 556 591,84 рубля, сумма 2 179 473,13 рублей на сумму 2 085 467,41 рублей, сумма "итого 5 378 748,97 рублей" на сумму "итого 5 582 836,60 рублей";

- в строке 2 таблицы (за 2010 год) подпункта 3.1 пункта 3 резолютивной части решения заменена сумма 8 827 403 рублей на сумму 8 742 176 рублей, сумма 139 415 рублей на сумму 130 892 рубля, сумма 1 238 423 рубля на сумму 1 161 719 рублей;

- в подпункте 5.1 пункта 5 резолютивной части решения заменена сумма 8 843 717 рублей на сумму 8 758 490 рублей, сумма 1 394 152 рубля на сумму 1 308 033 рубля, сумма 139 415 рублей на сумму 130 892 рубля, сумма 1 254 737 рублей на сумму 1 178 033 рубля.

После этого решение инспекции от 15 августа 2012 года N 12-49/16 (в редакции решения УФНС России по Иркутской области от 7 ноября 2012 года N 26-16/018785 об изменении решения) было оспорено Обществом в судебном порядке.

Имея в виду позицию Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа, выраженную в постановлении от 18 октября 2013 года, суд апелляционной инстанции считает правильными выводы суда первой инстанции по существу спора.

По мнению налогового органа, суд первой инстанции, частично удовлетворяя заявленные Обществом требования, допустил ошибку в своих расчетах.

Рассматривая данный довод налогового органа, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Действительно, судом первой инстанции допущена опечатка в указании размера налоговых санкций по налогу на прибыль: вместо суммы 1 722 399 рублей в описательной, мотивировочной и резолютивной частях решения указана общая сумма налоговых санкций (по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость) в размере 2 589 461 рубль (1 722 399 рублей + 867 062 рубля). То есть сумма штрафа по налогу на прибыль организаций была увеличена на сумму штрафных санкций по налогу на добавленную стоимость (867 062 рубля).

По мнению суда апелляционной инстанции, подобная опечатка могла быть допущена судом первой инстанции ввиду того, что ООО "Компания Фенстер" в своем заявлении, уточненном в порядке статьи 49 АПК Российской Федерации, неверно указало в качестве размера штрафных санкций по налогу на прибыль сумму 2 589 461 рубль вместо суммы 1 722 399 рублей (т. 20, л.д. 1-4).

Данное обстоятельство признано Обществом в отзыве на апелляционную жалобу.

26 ноября 2013 года в Четвертый арбитражный апелляционный суд поступило вынесенное в порядке статьи 179 АПК Российской Федерации определение Арбитражного суда Иркутской области от 19 ноября 2013 года по делу N А19-21827/2012 об исправлении опечатки.

В соответствии с данным определением исправлена опечатка, допущенная при указании размера налоговых санкций по налогу на прибыль: сумма "2 589 461 рубль" по всему тексту решения исправлена на сумму "1 722 399 рублей".

Проанализировав содержание решения инспекции от 15 августа 2012 года N 12-49/16 и решения Управления ФНС России по Иркутской области от 7 ноября 2012 года N 26-16/018785, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что в определении от 19 ноября 2013 года исправленные суммы налоговых санкций указаны правильно.

При этом содержание решения суда первой инстанции по существу спора определением об исправлении опечатки не изменилось.

Представители инспекции и ООО "Компания Фенстер" в судебном заседании выразили согласие с приведенными в определении суда первой инстанции от 19 ноября 2013 года исправлениями, указав при этом, что не имеют процессуально-правового намерения обжаловать данный судебный акт в апелляционном или кассационном порядке.

Представитель заявителя апелляционной жалобы также пояснила, что с учетом данного определения налоговый орган не имеет претензий к содержащимся в решении суда первой инстанции расчетам, в том числе в его резолютивной части.

Поскольку определение об исправлении опечатки не обжаловано кем-либо из лиц, участвующих в деле, решение суда первой инстанции от 17 апреля 2013 года следует рассматривать с учетом этого определения.

Суд апелляционной инстанции считает, что ввиду исправления допущенных в решении суда первой инстанции от 17 апреля 2013 года опечаток, обстоятельства, на которые ссылается налоговый орган в апелляционной жалобе, и на необходимость проверки которых было указано в постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18 октября 2013 года, утратили свое значение.

Таким образом, принимая во внимание согласие налогового органа и Общества с определением Арбитражного суда Иркутской области от 19 ноября 2013 года об исправлении опечатки, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения решения суда первой инстанции.

При изложенных фактических обстоятельствах решение Арбитражного суда Иркутской области от 17 апреля 2013 года (с учетом определения от 19 ноября 2013 года об исправлении опечатки) подлежит оставлению без изменения.

В соответствии с рекомендациями Научно-консультативного совета при Федеральном арбитражном суде Восточно-Сибирского округа по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, поданной только на основное решение, суд апелляционной инстанции выносит судебный акт, в резолютивной части которого указывает выводы относительно основного судебного акта. Выводы, касающиеся не обжалованного определения об исправлении описки, опечатки, арифметической ошибки в резолютивной части судебного акта не указываются.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Иркутской области от 17 апреля 2013 года по делу N А19-21827/2012, Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 17 апреля 2013 года по делу N А19-21827/2012 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий судья

Г.Г. Ячменёв

Судьи

Д.В. Басаев Э.В. Ткаченко