По следам писем... ("Советник бухгалтера", N 3, март 2008 г.)

По следам писем...

Амортизация по частям невозможна

Минфин России в письме от 16.01.2008 N 03-03-06/1/8 еще раз подтвердил свою позицию относительно амортизации здания в случае реконструкции его части продолжительностью свыше 12 месяцев в целях исчисления налога на прибыль.

Если в налоговом учете объектом амортизируемого имущества является здание в целом, то с момента издания приказа о начале реконструкции здания амортизация по нему не начисляется до окончания реконструкции.

А документы все равно придется предоставить...

Организация обязана выполнить требования налогового органа о представлении документов, если такое было предъявлено в период проведения этой проверки, - напомнил Минфин России в письме от 17.01.2008 N 03-02-07/1-19. Причем неважно, в какой день проверки поступит соответствующее уведомление. Налоговики вправе попросить предъявить документы и в последний день проверки.

В силу абзаца первого п. 12 ст. 89 и п. 3 ст. 93 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность налоговым органам, проводящим выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

У "упрощенцев" все не просто

Организация, имеющая обособленное подразделение, вправе применять УСН - такой комментарий дали чиновники Минфина России в письме от 18.01.2008 N 03-11-02/5.

Однако не все так безоблачно для "упрощенцев". Оказывается, исходя из положений пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения (ОП), могут применять УСН, только в том случае, если эти ОП не являются филиалами и(или) представительствами. Представительства и филиалы указываются в учредительных документах создавшего их юридического лица. Их определения даны в статье 55 ГК РФ.

Обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, причем его необязательно указывать в учредительных документах (ст. 11 НК РФ).

Также см. еще письма Минфина России от 17.12.2007 N 03-11-04/2/304, от 25.01.2008 N 03-11-04/2/6.

Как платить НДС при зачете взаимных требований

Об этом рассказал Минфин России в письме от 18.01.2008 N 03-07-15/05.

Согласно новой редакции п. 2 ст. 172 НК РФ, действующей с 1 января 2008 года, при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретаемые им товары вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 НК РФ. Напомним, что ранее суммы налога исчислялись исходя из балансовой стоимости указанного имущества.

Таким образом, начиная с 1 января 2008 года в случаях осуществления оплаты собственным имуществом вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам на основании платежных поручений.

Касательно вопроса применения вышеуказанной нормы п. 4 ст. 168 НК РФ к товарам, принятым к учету до 1 января 2007 года, то есть до момента вступления в силу данной нормы НК РФ, по мнению Минфина России, на такие случаи эта норма не распространяется.

Минфин перечислил существенные условия

Минфин России, отвечая на вопросы налогоплательщиков, в письмах от 18.01.2008 N 03-03-06/1/15 и N 03-03-06/1/13 еще раз подтвердил ранее высказываемую позицию, что дополнительные суммы страховых взносов, уплата которых связана с внесением изменений в договоры добровольного медицинского страхования (ДМС) сотрудников, уменьшают налоговую базу на прибыль. В том числе когда в договор ДМС вносятся новые застрахованные лица (например, при увеличении штата компании).

Важно, что в данных письмах чиновники Минфина России конкретно указали условия, которые следует считать существенными, то есть такие условия, при изменении которых учесть расходы по договору ДМС будет нельзя.

Итак, это соглашения между страхователем и страховщиком (согласно п. 2 ст. 942 ГК РФ):

- о застрахованном лице;

- о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);

- о размере страховой суммы;

- о сроке действия договора.

Когда задаток не подарок и даже не расход

Организация заключила договор на поставку товара и внесла задаток, а потом отказалась от его исполнения. Задаток, разумеется, контрагентом возвращен не был (в соответствии с п. 2 ст. 381 ГК РФ: если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны). Минфин России в письме от 18.01.2008 N 03-03-06/1/12 указывает, что в этом случае сумму задатка следует рассматривать как безвозмездно полученное имущество у поставщика и как безвозмездно переданное имущество у организации-заказчика.

Как известно, предварительная оплата не учитывается при определении налоговой базы (п. 14 ст. 270 НК РФ). В то же время при прекращении обязательства до начала его исполнения, согласно нормам гражданского законодательства, возникает ситуация, когда задаток перестает быть авансом.

Таким образом, поскольку в данном случае задаток является безвозмездно переданным имуществом, то включить его в расход невозможно в силу п. 16 ст. 270 НК РФ.

С коэффициентом по жизни

С 1 января 2008 года действует новая редакция п. 9 ст. 259 НК РФ, предписывающая применять основную норму амортизации с коэффициентом 0,5 по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 и 800 000 руб. (вместо 300 000 и 400 000 руб. в предыдущей редакции).

По мнению чиновников Минфина России, высказанном в письме от 18.01.2008 N 03-03-06/1/11, организация, которая приобрела, например, легковой автомобиль до начала этого года стоимостью более чем 300 000 руб., но менее 600 000 руб., все равно должна будет при начислении амортизации по нему продолжать использовать коэффициент 0,5.

Обоснованием такой точки зрения для Минфина послужили положения п. 3 ст. 259 НК РФ, согласно которым "выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества".

Таким образом, стоит отметить, что мнения многих экспертов, предполагавших, что налогоплательщики, купившие ранее легковые автомобили (микроавтобусы) дешевле установленных новой редакцией п. 9 ст. 259 НК РФ сумм, с 1 января 2008 года смогут не применять далее коэффициент 0,5, оказались слишком оптимистическими. Минфин России в который раз занял спорную и не выгодную для налогоплательщика позицию. Арбитражная практика по данному вопросу, естественно, еще не сложилась, но очевидно, что она скоро появится.

Служить бы рад!

Минфин России в письме от 23.01.2008 N 03-03-06/2/5 разрешил организациям учитывать в составе расходов на оплату труда в соответствии с п. 10 ст. 255 НК РФ расходы в виде единовременного вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности).

Однако непременным условием для уменьшения налоговой базы на такие расходы является то, что порядок, размер и условия выплат за выслугу лет предусмотрены трудовыми договорами и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами.

Фигаро здесь, Фигаро там

Если сотрудник в течение месяца работает в разных обособленных подразделениях организации, то у бухгалтера возникает вопрос - как платить НДФЛ за такого сотрудника?

Минфин России в своем письме от 24.01.2008 N 03-04-06-01/16 пояснил, что в таком случае НДФЛ перечисляется в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения с учетом отработанного времени в каждом обособленном подразделении.

Поставка программного обеспечения облагается НДС

С 1 января 2008 года вступил в силу новый пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, освобождающий от уплаты НДС реализацию исключительных прав на изобретения, программ для ЭВМ, базы данных и т.п.

Минфин России в письме от 22.01.2008 N 03-07-11/23 указывает на то, что положения данного подпункта не дают право на освобождение от НДС операций по оказанию услуг по договорам подряда, в рамках которых осуществляется поставка программного обеспечения, и услуг, связанных с использованием этого программного обеспечения, а также по реализации программного обеспечения по договорам купли-продажи.

Неамортизируемые излишки

Как учитывать в целях налогообложения прибыли амортизируемый объект, выявленный в качестве излишек по результатам инвентаризации основных средств? Об этом Минфин России рассказал в письме от 25.01.2008 N 03-03-06/1/47.

Порядок таков. Выявленные излишки основных средств принимаются к учету по рыночной стоимости исходя из положений п. 8 ст. 250 НК РФ. В результате они приводят к возникновению внереализационного дохода у организации, который включается в налоговую базу.

При этом в целях налогообложения прибыли указанные основные средства не признаются безвозмездно полученными.

И наконец, они относятся к амортизируемому имуществу, но амортизация по ним не начисляется, так как изначально в налоговом учете отсутствует первоначальная стоимость этих объектов (отсутствуют расходы в виде капитальных вложений на их создание или приобретение и т.п.), которая в виде начисленной амортизации постепенно переносилась бы на реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

"Советник бухгалтера", N 3, март 2008 г.