Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 декабря 2013 г. N 15АП-17374/13

город Ростов-на-Дону

18 декабря 2013 г.

дело N А32-15620/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 17 декабря 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 декабря 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ефимовой О.Ю.

судей Гуденица Т.Г., Сулименко О.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Яицкой С.И.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Частная охранная организация "Ирбис": руководитель - Дагаева Георгия Леонидовича; Горбатенко Анастасии Павловны по доверенности от 19.11.2013; Бобровицкого Андрея Николаевича по доверенности от 25.11.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Анапа Краснодарского края

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 28.08.2013 по делу N А32-15620/2013,

принятое в составе судьи Погорелова И.А.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Частная охранная организация "Ирбис"

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Анапа Краснодарского края

при участии третьего лица - Отдела Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Адыгейске Республики Адыгея

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Частная охранная организация "Ирбис" (далее - ООО "Частная охранная организация "Ирбис", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Анапа Краснодарского края (далее - УПФР в г. Анапа, Пенсионный фонд) о признании недействительным решения от 28.03.2013 N 033/001/6229-2012П о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации по страховым взносам.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 28.08.2013 заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что выплаченные обществом своим работникам денежные средства относятся к командировочным расходам, на которые страховые взносы не начисляются.

Не согласившись с данным судебным актом, УПФР в г. Анапа обжаловало его в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и просило решение суда от 28.08.2013 отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать. В обоснование апелляционной жалобы Пенсионный фонд указывает, что обществом неправомерно производились выплаты суточных, поскольку место проживания работников, указанное в трудовом договоре, совпадает с местом их служебного задания. Командированные сотрудники имели возможность возвращаться ежедневно к месту жительства. Вывод суда о несовпадении места проживания работников и места регистрации сделан на основании личных карточек. Однако в материалах дела отсутствуют личные карточки на всех работников. По ряду адресов, указанных в личных карточках, работники общества не проживают. Какие-либо доказательства, подтверждающие место жительства работников общества, отличное от места регистрации, в материалы дела не представлены. Командировочные удостоверения представлены не на всех работников. Отдельные командировочные удостоверение оформлены ненадлежащим образом. В табелях учета рабочего времени командировки не отражены. Выплаты по командировочным удостоверениям производились в размерах, превышающих установленные приказом директора общества. Работники заявителя принимались на работу в структурные подразделения, расположенные по адресам охраны объектов, совпадающих с адресами места регистрации работников, по которым они фактически проживали. Следовательно, указанные выплаты являются оплатой труда работников.

В судебном заседании представители общества против удовлетворения апелляционной жалобы возражали.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей общества, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании решения от 12.11.2012 УПФР в г. Анапа проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении ООО "Частная охранная организация "Ирбис" за период с 01.01.2010 по 31.12.2011.

В ходе проверки Пенсионным фондом установлено, что обществом при расчете страховых взносов занижена база для начисления страховых взносов, в которую не включены суточные, выплаченные работникам общества при направлении их в командировки. Так, Пенсионным фондом установлено, что в табелях учета рабочего времени не отражено нахождение работников в командировке. Все работники общества имели возможность ежедневного возвращения из места командировки в место своего проживания, так как все охраняемые объекты расположены в местах жительства сотрудников.

По данному факту, отраженному в акте проверки от 06.02.2013 N 033/001/6229-2012П, решением Пенсионного фонда от 28.03.2013 N 033/001/62 29-2012П ООО "Частная охранная организация "Ирбис" привлечено к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) в виде штрафа в сумме 613 023 руб. и по статье 48 Закона N 212-ФЗ в виде штрафа в сумме 35 200 руб. Обществу доначислены страховые взносы на сумму 3 065 115 руб., пени в размере 502 352, 63 руб.

Не согласившись с указанным решением Пенсионного фонда, ООО "Частная охранная организация "Ирбис" обратилось в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным.

Согласно части 1 статьи 1 Закона N 212-ФЗ данный федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В силу части 1 статьи 3 Закона N 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы.

В силу подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 данного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

На основании части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 этого Закона, является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

В части 1 статьи 5, пункте 1 части 2 статьи 28 Закона N 212-ФЗ установлена обязанность плательщика страховых взносов, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, правильно исчислять и своевременно уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Согласно статье 25 Федерального закона N 212-ФЗ исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными Законом N 212-ФЗ сроки. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов, начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими Федеральными законами.

Частью 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации, не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Согласно статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В силу статьи 167 Трудового кодекса Российской Федерации при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Приказом ООО "Частная охранная организация "Ирбис" от 01.01.2010 N 12 установлены нормы суточных по предприятию.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - Положение).

В соответствии с пунктом 2 Положения в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем.

Согласно пункту 4 Положения срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.

В силу пункта 7 Положения на основании решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда из него (из них)), за исключением случаев, указанных в пункте 15 настоящего Положения.

Командировочное удостоверение оформляется в одном экземпляре и подписывается работодателем, вручается работнику и находится у него в течение всего срока командировки.

Фактический срок пребывания в месте командирования определяется по отметкам о дате приезда в место командирования и дате выезда из него, которые делаются в командировочном удостоверении и заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью, которая используется в хозяйственной деятельности организации, в которую командирован работник, для засвидетельствования такой подписи.

Пунктом 11 Положения установлено, что работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.

При командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

Оспариваемым в рамках настоящего дела решением Пенсионного фонда от 28.03.2013 N 033/001/6229-2012П общество привлечено к ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ за занижение базы для начисления страховых взносов ввиду невключения в нее расходов, связанных с выплатой суточных работникам общества при направлении их в командировки.

Указанные расходы Пенсионный фонд посчитал оплатой труда работников, подлежащей обложению страховыми взносами, ввиду совпадения места проживания работников с местом их служебного задания.

Между тем, из материалов дела усматривается, что обществом заключались срочные трудовые договоры с работниками, которые принимались на работу в частную охранную организацию на должность охранника, место работы было определено: Краснодарский край, г. Анапа, ул. Заводская, д. 28 "и".

На каждого сотрудника общества, направляемого в командировку на охрану объектов, расположенных не по месту нахождения ООО "Частная охранная организация "Ирбис", издавался приказ с указанием места командирования, периода нахождения в командировке, выдавалось служебное задание, командировочное удостоверение.

В представленных в материалы дела командировочных удостоверениях имеются отметки с датой выбытия из г. Анапы, ул. Заводская, д.28 "и" (место работы по трудовому договору), отметки о прибытии и выбытии на место командировки по адресу охраняемого объекта, а также отметки о возвращении на рабочее место после окончания командировки. В материалы дела представлены также служебные задания и соответствующие авансовые отчеты.

Таким образом, исходя из фактических обстоятельств трудовой деятельности работников ООО "Частная охранная организация "Ирбис" спорные выплаты связаны со служебными командировками, в связи с чем не являются доходами работников и, соответственно, не облагаются страховыми взносами.

Ссылка заинтересованного лица на то обстоятельство, что работники имели возможность ежедневно возвращаться в место постоянного жительства, не принимается апелляционным судом, поскольку в силу пункта 15 Положения и пункта 15 Инструкции Минфина СССР, Государственного комитета СССР по труду и социальным вопросам и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

Таким образом, именно работодателю предоставлено право определять порядок и размер выплаты суточных, а также возмещения дополнительных расходов за каждый день нахождения работника в командировке.

Поскольку материалами дела подтверждается факт произведения соответствующих расходов и отнесение их работодателем к командировочным расходам, следовательно, выплаченные работникам денежные средства не являются доходом (экономической выгодой) работника. Такие выплаты представляют собой возмещение расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому не подлежат обложению страховыми взносами.

Ссылка заинтересованного лица на непредставление обществом в ходе проверки необходимых документов, а именно: личных карточек ряда работников, проездных билетов и расходов по найму помещения, табелей учета рабочего времени, поименного списка работников предприятия, авансовых отчетов Дагаевой Н.П. (п. 1.5 акта проверки от 06.02.2013) и неотражение в табелях учета рабочего времени факта нахождения работников в командировках, не принимается апелляционным судом, поскольку совокупностью представленных в материалы дела документов подтверждается, что спорные выплаты произведены руководителем общества на основании соответствующих подтверждающих документов и относятся к расходам, связанным со служебными командировками работников.

Неверное заполнение ряда командировочных удостоверений не свидетельствует о том, что спорные расходы не связаны с командированием работников. Кроме того, неверное заполнение подтверждающих документов не образует состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена в частью 1 статьи 47 Закона N 221-ФЗ.

Иные приведенные в апелляционной жалобе основания в подтверждение обоснованности доначисления страховых взносов, не могут быть приняты во внимание апелляционным судом ввиду того, что в оспариваемом решении данные обстоятельства не указаны.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для привлечения заявителя к ответственности по части 1 статьи 47 Закона N 221-ФЗ.

Судебная коллегия также учитывает, что в рамках дела N А32-9846/2013 по заявлению ООО "Частная охранная организация "Ирбис" к Государственному учреждению - Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации о признании недействительным решения о привлечении общества к ответственности по ч. 1 ст. 41 Закона N 212-ФЗ суды пришли к выводу о том, что оплата обществом суточных при нахождении работников в командировках связана с выполнением работниками своих трудовых обязанностей и представляет собой компенсацию понесенных расходов, предусмотренную подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ.

При таких обстоятельствах основания к удовлетворению апелляционной жалобы отсутствуют.

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене или изменению решения апелляционной инстанцией не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 28.08.2013 по делу N А32-15620/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

О.Ю. Ефимова

Судьи

Т.Г. Гуденица О.А. Сулименко