Вопрос: Организация применяет УСН с момента создания - с января 2007 г. Объект налогообложения - доходы минус расходы. Планируем приобретать земельные участки, строить на них коттеджи и продавать коттеджи вместе с земельными участками. Можем ли мы расходы по строительству объекта и приобретению земельного участка учесть при определении налоговой базы? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 4, апрель 2008 г.)

Организация применяет УСН с момента создания - с января 2007 г. Объект налогообложения - доходы минус расходы. Планируем приобретать земельные участки, строить на них коттеджи и продавать коттеджи вместе с земельными участками.

Можем ли мы расходы по строительству объекта и приобретению земельного участка учесть при определении налоговой базы?

При определении налоговой базы налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим.

В вашем случае земельные участки будут являться товаром, который Вы будете приобретать для дальнейшей перепродажи.

На основании подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ Вы вправе отнести на расходы затраты на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Кроме того, в состав расходов войдут также затраты, связанные с приобретением и реализацией земельных участков, в том числе расходы по обслуживанию.

Что касается расходов, возникающих при строительстве коттеджей, то они являются затратами на производство готовой продукции. В частности, в их состав включаются материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 3461.16 НК РФ), расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 3461.16 НК РФ), страховые взносы (подп. 7 п. 1 ст. 3461.16 НК РФ) и др.

Данные расходы признаются в порядке, установленном ст. 346.17 НК РФ.

Кроме того, следует уточнить порядок списания в расходы стоимости используемых для строительства основных средств (машин и механизмов), которые отражаются в налоговом учете согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Указанные расходы уменьшают доходы при определении объекта налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом в состав основных средств в целях ст. 346.16 НК РФ включаются основные средства, которые в соответствии со ст. 256 НК РФ признаются амортизируемым имуществом (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Срок списания указанных основных средств зависит от срока их полезного использования (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

И. Талалаева,

эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 апреля 2008 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 4, апрель 2008 г.