Налогообложение выплат адвокату (И.А. Андреева, "Ваш налоговый адвокат", N 3, март 2008 г.)

Налогообложение выплат адвокату

Адвокат - независимый профессиональный советник по правовым вопросам. Оказывая юридическую помощь, он дает консультации и справки (как в устной, так и в письменной форме), составляет заявления, жалобы, ходатайства и другие документы правового характера, а также представляет интересы доверителя в суде и органах государственной власти. Естественно, за все эти услуги организации придется заплатить. Рассмотрим налогообложение подобных затрат.

Заключение договора

В соответствии с п. 1 ст. 25 Федерального закона от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон об адвокатуре) адвокатская деятельность ведется на основании соглашения между адвокатом и доверителем. Согласно п. 2 указанной статьи это соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый между доверителем и адвокатом (адвокатами) в простой письменной форме, предмет которого - оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу. Таким образом, соглашение с адвокатом по своей правовой природе в зависимости от предмета договора может являться:

договором возмездного оказания услуг (если предмет договора - предоставление адвокатом юридической консультации и составление документов правового характера);

договором поручения (если предмет соглашения - представление адвокатом интересов клиента в суде или органах государственной власти).

Кроме того, в силу п. 3 ст. 421 ГК РФ стороны вправе заключить и смешанный договор, т.е. договор, в котором содержатся элементы различных видов договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами. Следовательно, соглашение с адвокатом может быть и смешанным договором, содержащим элементы как договора оказания юридических услуг, так и договора поручения. К отношениям сторон по такому договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

В соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе либо иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Как следует из п. 4 ст. 25 Закона об адвокатуре, существенными условиями соглашения об оказании юридической помощи, в частности, являются:

условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь;

порядок и размер компенсации расходов адвоката (адвокатов), связанных с исполнением поручения.

Имейте в виду, что доверитель обязан выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором (п. 1 ст. 975 ГК РФ).

Действующее законодательство никак не регламентирует возможность оплаты доверителем расходов, связанных с проездом и проживанием адвоката во время поездок для выполнения поручения. Вместе с тем согласно п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон (кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами). Таким образом, в заключенном с адвокатом договоре следует предусмотреть для доверителя (клиента) условия о порядке и размере компенсации расходов, а также иные обязанности.

Налоговые последствия

Итак, по соглашению об оказании юридической помощи доверитель (клиент) несет следующие расходы:

выплата вознаграждения адвокату;

компенсация понесенных адвокатом расходов*(1);

оплата услуг третьих лиц (гостиницы, авиакомпании и др.)*(1).

Рассмотрим порядок налогообложения указанных затрат.

По налогу на прибыль

По общему правилу расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика при условии, что они произведены для ведения деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы на юридические услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем конкретный состав таких расходов налоговое законодательство не устанавливает. Значит, можно сделать вывод об экономической обоснованности затрат не только на выплату вознаграждения юристу (адвокату) и компенсацию расходов последнего, но и иных затрат, предусмотренных договором на оказание юридических услуг, в том числе и на оплату клиентом проживания и проезда адвоката.

В состав расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются судебные расходы и арбитражные сборы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Чтобы уточнить состав этих затрат, на основании п. 1 ст. 11 НК РФ обратимся к Арбитражному процессуальному кодексу РФ. В соответствии со ст. 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

К судебным издержкам, в свою очередь, относятся денежные суммы, выплаченные экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы на проведение осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде (ст. 106 АПК РФ). Полагаем, затраты на проживание и проезд адвоката могут быть отнесены к таким другим расходам и включаются в состав внереализационных расходов как судебные расходы. Этот вывод подтверждается и судебной практикой (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 27 апреля 2007 г. по делу N А82-9852/2005-28, ФАС Западно-Сибирского округа от 10 апреля 2007 г. по делу N Ф04-2236/2007, Определение ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 октября 2007 г. N А58-5618/05-Ф02-4097/07).

По налогу на добавленную стоимость

В силу п. 6 ст. 25 Закона об адвокатуре вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением. Накладные расходы клиента на оплату проезда и проживания не тождественны расходам на компенсацию издержек адвоката, поскольку предназначены для оплаты гостиницы, проезда и др. Эти денежные средства перечисляются не напрямую коллегии адвокатов, а непосредственно третьим лицам в оплату оказанных адвокату услуг.

Операции по оказанию услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ освобождаются от обложения НДС (подп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ). Между тем расходы доверителя (клиента) на оплату проезда и проживания адвоката не являются частью стоимости его услуг, соответственно указанная норма НК РФ в отношении этих расходов не применяется. Необходимость приобретения доверителем (клиентом) услуг третьих лиц (согласно условиям договора с адвокатом) обусловлена ведением клиентом налогооблагаемой деятельности. Следовательно, суммы НДС, предъявляемые клиенту при оплате проезда и проживания адвоката, правомерно подлежат вычету по подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.

По единому социальному налогу

Объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ). Таким образом, выплаты в виде вознаграждения адвокату и компенсации его расходов не включаются в налоговую базу доверителя (клиента).

При оплате клиентом услуг третьих лиц (гостиниц, авиакомпаний, такси и др.) в обеспечение надлежащего выполнения адвокатом обязанностей, каких-либо выплат непосредственно адвокату либо в его пользу не производится. Таким образом, рассматриваемые накладные расходы клиента также не облагаются ЕСН.

И.А. Андреева,

юрисконсульт "ФБК-Право"

"Ваш налоговый адвокат", N 3, март 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В зависимости от условий договора.