Заключение договора
В соответствии с п. 1 ст. 25 Федерального закона от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон об адвокатуре) адвокатская деятельность ведется на основании соглашения между адвокатом и доверителем. Согласно п. 2 указанной статьи это соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый между доверителем и адвокатом (адвокатами) в простой письменной форме, предмет которого - оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу. Таким образом, соглашение с адвокатом по своей правовой природе в зависимости от предмета договора может являться:
договором возмездного оказания услуг (если предмет договора - предоставление адвокатом юридической консультации и составление документов правового характера);
договором поручения (если предмет соглашения - представление адвокатом интересов клиента в суде или органах государственной власти).
Кроме того, в силу п. 3 ст. 421 ГК РФ стороны вправе заключить и смешанный договор, т.е. договор, в котором содержатся элементы различных видов договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами. Следовательно, соглашение с адвокатом может быть и смешанным договором, содержащим элементы как договора оказания юридических услуг, так и договора поручения. К отношениям сторон по такому договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.
В соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе либо иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Как следует из п. 4 ст. 25 Закона об адвокатуре, существенными условиями соглашения об оказании юридической помощи, в частности, являются:
условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь;
порядок и размер компенсации расходов адвоката (адвокатов), связанных с исполнением поручения.
Имейте в виду, что доверитель обязан выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором (п. 1 ст. 975 ГК РФ).
Действующее законодательство никак не регламентирует возможность оплаты доверителем расходов, связанных с проездом и проживанием адвоката во время поездок для выполнения поручения. Вместе с тем согласно п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон (кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами). Таким образом, в заключенном с адвокатом договоре следует предусмотреть для доверителя (клиента) условия о порядке и размере компенсации расходов, а также иные обязанности.
Налоговые последствия
Итак, по соглашению об оказании юридической помощи доверитель (клиент) несет следующие расходы:
выплата вознаграждения адвокату;
компенсация понесенных адвокатом расходов*(1);
оплата услуг третьих лиц (гостиницы, авиакомпании и др.)*(1).
Рассмотрим порядок налогообложения указанных затрат.
По налогу на прибыль
По общему правилу расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика при условии, что они произведены для ведения деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы на юридические услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем конкретный состав таких расходов налоговое законодательство не устанавливает. Значит, можно сделать вывод об экономической обоснованности затрат не только на выплату вознаграждения юристу (адвокату) и компенсацию расходов последнего, но и иных затрат, предусмотренных договором на оказание юридических услуг, в том числе и на оплату клиентом проживания и проезда адвоката.
В состав расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются судебные расходы и арбитражные сборы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Чтобы уточнить состав этих затрат, на основании п. 1 ст. 11 НК РФ обратимся к Арбитражному процессуальному кодексу РФ. В соответствии со ст. 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.
К судебным издержкам, в свою очередь, относятся денежные суммы, выплаченные экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы на проведение осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде (ст. 106 АПК РФ). Полагаем, затраты на проживание и проезд адвоката могут быть отнесены к таким другим расходам и включаются в состав внереализационных расходов как судебные расходы. Этот вывод подтверждается и судебной практикой (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 27 апреля 2007 г. по делу N А82-9852/2005-28, ФАС Западно-Сибирского округа от 10 апреля 2007 г. по делу N Ф04-2236/
