Вопрос: Как правильно начислить дивиденды собственнику общества с ограниченной ответственностью, если он является генеральным директором этого общества? Как учитываются дивиденды при расчете прибыли за год и НДФЛ по ним? ("Финансовая газета", N 16, апрель 2008 г.)

Как правильно начислить дивиденды собственнику общества с ограниченной ответственностью, если он является генеральным директором этого общества? Как учитываются дивиденды при расчете прибыли за год и НДФЛ по ним?

Деятельность обществ с ограниченной ответственностью регулируется Федеральным законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изм. и доп. от 18.12.06 г.). Согласно п.п. 7 п. 2 ст. 33 указанного Закона принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества. Кроме того, п.п. 6 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ гласит, что утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов также является исключительной прерогативой общего собрания.

Согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный участником общества при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участников в уставном (складочном) капитале этого общества.

Для отнесения доходов к доходам от долевого участия необходимо, чтобы они обладали следующими характерными признаками:

это должен быть доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения;

необходимо подтвердить право собственности участника на доли;

доход выплачивается пропорционально долям участников в уставном (складочном) капитале организации.

Решение о распределении чистой прибыли принимает общее собрание (п. 1 ст. 28, п.п. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ); данное решение должно быть оформлено документально. Таким документом служит протокол общего собрания участников.

Немаловажный момент, на который следует обратить внимание при выплате дивидендов, - это их размер, который определяется решением участников общества. При этом в решении (протоколе общего собрания участников) должен быть указан конкретный размер дивиденда (или процент от прибыли), причитающегося каждому из участников, который необходимо выплатить.

Источником выплаты дивидендов является прибыль отчетного года после уплаты налога на прибыль, которая определяется по данным бухгалтерского учета. Чистая прибыль, подлежащая распределению, отражается в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Выплату акционерам (участникам) - физическим лицам дивидендов необходимо отразить в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (по форме N 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 31.10.03 г. N БГ-3-04/583). Если дивиденды выплачивались резидентам Российской Федерации, то заполняется раздел 4 карточки, если нерезидентам Российской Федерации - раздел 3 карточки.

По итогам года, в котором выплачивались дивиденды, не позднее 1 апреля 2008 г. следует представить в налоговую инспекцию справки о доходах физического лица (по форме N 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.06 г. N САЭ-3-04/706@ (с изм. и доп. от 20.12.07 г.) на каждого участника (акционера).

Дивиденды, которые организация выплатила физическому лицу (учредителю) за 2007 г., следует отразить в разделе 4 Налоговой карточки по форме N 1-НДФЛ. Рассчитанная налоговая база отражается по строке "Облагаемая сумма дивидендов".

Также по каждому физическому лицу - получателю дивидендов от налогового агента оформляется справка по форме 2-НДФЛ.

Если среди получателей дивидендов имеются работники организации, то необходимо оформить две справки: одну - по ставке 13% (по выплаченной заработной плате), другую - по ставке 9% (по дивидендам). Ставка налога при этом указывается в заголовке раздела 3 справки по форме N 2-НДФЛ.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, начисление промежуточных дивидендов акционерам - физическим лицам отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (акционерам, являющимся работниками организации), 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" (акционерам, не являющимся работниками организации).

Организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов акционерам - физическим лицам, обязана в качестве налогового агента по НДФЛ исчислить, удержать из суммы выплачиваемых дивидендов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. 2 ст. 214 НК РФ).

Ставка налога на доходы физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов составляет 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

В целях исчисления НДФЛ датой фактического получения дохода в виде дивидендов считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким образом, налоговая база по НДФЛ у акционеров возникает в момент непосредственной выплаты дивидендов.

Удержание НДФЛ организацией производится в момент фактической выплаты дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Сумма НДФЛ, удержанная организацией - источником выплаты доходов в виде дивидендов, в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счетов 70 и 75, субсчет 75-2.

Если получатель дивидендов - физическое лицо, то налог следует перечислить в день выплаты дивидендов физическому лицу или получения в банке наличных денежных средств для выплаты дивидендов из кассы общества по КБК (п. 6 ст. 226 НК РФ, приказ Минфина России от 8.12.06 г. N 168н):

если получатель дивидендов - резидент Российской Федерации - по коду 18210102010011000110;

если получатель дивидендов - нерезидент Российской Федерации - по коду 18210102030011000110.

Если при выплате дивидендов налог не был удержан (т.е. дивиденды перечислили получателю полностью), то организация может быть оштрафована за неперечисление налога в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 75, 123 НК РФ; постановление Президиума ВАС РФ от 16.05.06 г. N 16058/05; п. 44 постановления пленума ВАС РФ от 28.02.01 г. N 5).

Если налог был удержан, но не перечислен в бюджет, то с организации могут быть взысканы и неперечисленный налог, и пени, а также штраф в размере 20% суммы, подлежащей перечислению (ст. 45-47, 75, 123 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 16.05.06 г. N 16058/05).

Ж. Морозова,

генеральный директор "EnterAudit.com"

17 апреля 2008 г.

"Финансовая газета", N 16, апрель 2008 г.