Возврат переплаты ЕСН, зачисленного в ФСС РФ (Т. Сильвестрова, "Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2008 г.)

Возврат переплаты ЕСН, зачисленного в ФСС РФ

Иногда бухгалтеры допускают ошибки при перечислении налога в бюджет (неправильный расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, неверное ее указание при составлении платежного поручения), что приводит к переплате суммы налога. В статье речь идет о том, как вернуть переплату ЕСН, зачисленного в ФСС РФ.

Общие положения

В соответствии с требованиями ст. 243 НК РФ организации плательщики ЕСН обязаны в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца производить исчисление ежемесячных авансовых платежей по данному налогу. Они рассчитываются исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных сотрудникам с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Согласно ст. 240 НК РФ отчетным периодом по уплате ЕСН признается I квартал, полугодие, девять месяцев, а налоговым периодом - календарный год.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, определенной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей.

Напомним, что при исчислении ЕСН часть суммы налога в размере 20% от налоговой базы уплачивается в федеральный бюджет, а другая часть в размере 6% подлежит перечислению во внебюджетные фонды (ФФОМС, ТФОМС, ФСС РФ, ПФ РФ).

Учреждение здравоохранения имеет следующие данные для расчета ЕСН. Налоговая база для исчисления ЕСН составляет:

- за I квартал 2008 г. - 300 000 руб.;

- за II квартал 2008 г. - 780 000 руб.

Единый социальный налог в части уплаты в ФСС составляет 2,9% от налоговой базы.

Авансовый платеж, подлежащий уплате в ФСС, равен:

- за I квартал 2008 года - 8 700 руб. (300 000 руб. х 2,9 %);

- за II квартал 2008 года - 13 920 руб. (780 000 руб. х 2,9% - 8 700 руб.).

Документальное подтверждение переплаты по ЕСН

В Письме Минфина РФ от 10.12.2007 N 05-2-05/481@ "О возврате переплаты ЕСН, зачисляемого в ФСС РФ" (далее - Письмо N 05-2-05/481@) разъяснено, как производится возврат (зачет) излишне уплаченной суммы налога.

В указанном письме финансисты обращают внимание на то, что по итогам налогового периода налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые декларации по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 29.12.2007 N 163н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения". По итогам каждого отчетного периода (квартал, полгода, девять месяцев) заполняется и представляется в налоговый орган расчет авансовых платежей по ЕСН, форма которого утверждена Приказом Минфина РФ от 09.01.2007 N 13н "Об утверждении формы расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения".

Сведения о том, что сумма произведенных организацией расходов на цели обязательного социального страхования работников с учетом полученных возмещений от органов ФСС превысила начисленную сумму ЕСН в этот фонд за соответствующий период, отражаются в налоговой декларации и расчетах авансовых платежей по данному налогу.

Помимо декларации и расчета авансовых платежей по уплате налога налогоплательщики заполняют Расчетную ведомость по средствам ФСС (ф. 4-ФСС РФ), утвержденную Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ)". В ней отражается сумма задолженности за исполнительным органом ФСС по расходам, произведенным налогоплательщиком за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ или средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности, тогда как в соответствии с нормами законодательства они должны были быть произведены за счет средств ФСС. По строке 10 раздела I названной выше формы расчетной ведомости отражается задолженность за исполнительным органом ФСС на конец отчетного периода за счет превышения расходов. Задолженность, образовавшаяся за счет переплаты ЕСН, отражается по строке 11 расчетной ведомости.

Из Письма N 05-2-05/481@ следует, что возврат и зачет излишне уплаченных сумм ЕСН в денежном выражении налоговые органы осуществляют на основании баз данных "Расчеты с бюджетом", в которых начисленные суммы налога отражаются на основании форм расчетов авансовых платежей и деклараций по ЕСН, актов и решений выездных и камеральных налоговых проверок, а уплаченные суммы - на основании платежных поручений налогоплательщика.

Превышение расходов, производимых налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, над суммой начисленного им ЕСН возмещает ФСС. Налоговые органы такой возврат не осуществляют. Они производят возврат (зачет) суммы фактической переплаты (переплаты в денежном выражении) по налогу в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Механизм возврата (зачета) излишне уплаченного налога

Возврат суммы излишне уплаченного ЕСН производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму.

О факте переплаты налога налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в течение 10 дней со дня его обнаружения (п. 3 ст. 78 НК РФ). При этом проводится совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@ "Об утверждении формы Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам". Акт подписывается налоговым органом и налогоплательщиком.

Если в результате проверки суммы переплаты налога подтвердились, то они могут быть возвращены налогоплательщику или зачтены в счет внесения будущих платежей.

Зачет суммы налога

В случае если налогоплательщиком будет принято решение произвести зачет излишне уплаченной суммы налога в счет предстоящих платежей, то он должен письменно сообщить об этом налоговому органу. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов (если такая совместная сверка проводилась).

Зачет суммы излишне уплаченного налога может производиться не только в счет суммы будущих платежей, но и в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию. В этом случае решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней:

- со дня обнаружения налоговым органом факта излишней уплаты налога;

- со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов (если такая совместная сверка проводилась);

- со дня вступления в силу решения суда (если было судебное разбирательство по данному вопросу);

- со дня получения письменного заявления от налогоплательщика.

Возврат суммы налога

Возврат излишне уплаченного налога производится в течение месяца со дня получения налоговым органом письменного заявления от налогоплательщика о возврате суммы налога.

В случае если у налогоплательщика имеется недоимка по налогу, пени, штрафы, подлежащие взысканию, то возврат переплаты суммы налога производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Срок, в течение которого налоговые органы принимают решение о возврате сумм излишне уплаченного налога, аналогичен сроку, в течение которого налоговые органы принимают решение о зачете сумм излишне уплаченного налога.

До истечения установленного ст. 78 НК РФ срока налоговые органы направляют в территориальный орган Федерального казначейства поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога.

Пункт 7 ст. 78 НК РФ ограничивает срок подачи налогоплательщиком заявления о зачете или возврате сумм излишне уплаченного налога. Данный срок составляет 3 года от уплаты указанной суммы.

Отказ в возврате (зачете) переплаты по налогу

В случае если налоговым органом будет принято решение отказать налогоплательщику в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога, то он обязан сообщить об этом в письменной форме налогоплательщику в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Ответственность налоговых органов за нарушение срока
возврата переплаты налога

Налоговым кодексом предусмотрена ответственность налоговых органов за нарушение срока возврата суммы излишне уплаченного налога. В случае если сумма не возвращается налогоплательщику в установленный срок, то за каждый календарный день нарушения срока возврата начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Зачет (возврат) суммы излишне уплаченного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте РФ.

Возврат (зачет) переплаты налога по авансовым платежам

Нередко возникает следующая ситуация. Учреждение обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате на ее расчетный счет суммы излишне уплаченного ЕСН за II квартал текущего года. Однако налоговая инспекция отказала организации в возврате налога, указав на то, что внесенные ею как налогоплательщиком платежи по ЕСН являются авансовыми и их переплата по итогам отчетного периода не образует излишней уплаты налога, поскольку налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. При этом возникает вопрос: правомерны ли действия налогового органа?

Подобную ситуацию рассматривал ФАС СЗО. В Постановлении от 06.07.2006 N А56-44078/2005 он отметил, что порядок возврата излишне уплаченного налога определен ст. 78 НК РФ, п. 7 которой предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика за счет средств бюджета, в который была произведена переплата, в течение месяца со дня подачи заявления.

Согласно ст. 58 НК РФ налог перечисляется разовой уплатой всей суммы либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

В соответствии со ст. 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Пунктом 3 ст. 243 НК РФ предусмотрено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу (не позднее 15-го числа следующего месяца).

Таким образом, внесение ежемесячных авансовых платежей по ЕСН является способом уплаты этого налога в бюджет. Следовательно, внесенные организацией авансовые платежи по ЕСН являются налоговыми платежами, установленными НК РФ, и их переплата по итогам отчетного периода подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Об этом же сказано в п. 14 ст. 78 НК РФ. Таким образом, действия налоговых органов неправомерны.

Т. Сильвестрова,

зам. главного редактора журнала

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет

и налогообложение"

"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2008 г.