Накопленные отпуска: проблемы учета согласно требованиям МСФО (Н. Королькевич, "Финансовая газета", N 17, апрель 2008 г.)

Накопленные отпуска: проблемы учета согласно требованиям МСФО

В ходе проверки организации "АВС" аудиторам был задан вопрос о том, каким образом правильно учитывать накопленные отпуска в соответствии с нормами МСФО.

Отметим, что учет неиспользованных отпусков организация не вела.

Для решения вопроса обратимся к МСФО 19 "Вознаграждения работникам", в п. 11 которого приведено следующее разъяснение:

компания должна признавать ожидаемые затраты на выплату краткосрочных вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отпусков в соответствии с параграфом следующим образом:

а) при накапливаемых отпусках - на момент оказания услуг, которые увеличивают их права в отношении использования будущих оплачиваемых отпусков;

б) при ненакапливаемых отпусках - непосредственно при наступлении отпуска.

Возникает вопрос, что означает понятие "накапливаемые отпуска", применяемое для целей составления отчетности согласно требованиям МСФО. Следует ли проводить аналогию с понятием "неиспользованный отпуск", которое приведено в Трудовом кодексе Российской Федерации (ТК РФ).

Понятие "неиспользованный отпуск" раскрывается в ст. 122, 124 ТК РФ.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя (ст. 122 ТК РФ).

В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, индивидуального предпринимателя, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется (ст. 124 ТК РФ).

Таким образом, из формулировок ТК РФ следует, что неиспользованный отпуск для каждого сотрудника - это отпуск, право на который возникло у сотрудника в рабочем году, однако отпуск не был использован в периоде, который закончился 31 декабря.

Поскольку трудовые контракты на территории России заключаются в соответствии с требованием ТК РФ, понятие неиспользованного отпуска, применяемое в российском трудовом законодательстве, следует применить и для учета в соответствии с требованием МСФО.

В п. 14 МСФО 19 указано, что компания должна оценивать ожидаемые затраты на оплату накапливаемых отпусков как дополнительную сумму, которую она предполагает выплатить работнику за неиспользованные отпуска, накопленные на отчетную дату.

Возникает вопрос, будет ли отличаться величина накапливаемых отпусков на отчетную дату и на начало года. Если сотрудник принят на работу 1 мая 2006 г., в каком размере нужно отражать накапливаемый отпуск в учете и отчетности по состоянию на 31 декабря 2006 г. и 31 марта 2007 г.?

Применяя норму ТК РФ, размер накапливаемого отпуска для сотрудников, которые отработали более 6 месяцев и не воспользовались правом на очередной отпуск, будет соответствовать расчетному периоду с даты заключения трудового контракта по 31 декабря 2006 г.

Если сотрудник принят на работу 31 мая 2006 г., то в этом случае следует учитывать накопленный отпуск, соответствующий: на 31 декабря 2006 г. - 8 месяцам, на 31 марта - 11 месяцам, на 31 декабря 2007 г. - 20 месяцам (если отпуск не был использован в 2007 г.).

Однако коллективным договором для сотрудников могут быть установлены дополнительные преимущества и льготы например, накапливаемый отпуск за год, проработанный не полностью, но свыше 6 месяцев, принимать за 28 календарных дней. Если это положение будет закреплено в учетной политике организации, то за истекший период в целях расчета накапливаемых отпусков следует считать на дату окончания рабочего года полный отпуск, соответствующий 28 дням, т.е. за полный год, и в этом случае на 1 января 2007 г. и 31 марта 2007 г. накапливаемый отпуск составит одинаковую величину, соответствующую 28 календарным дням. Если отпуск не был использован в 2007 г., то по состоянию на 31 декабря 2007 г. размер накапливаемых отпусков будет равен 56 календарным дням.

В любом случае, для того чтобы правильно оценить величину накапливаемых отпусков, необходимо организовать учет неиспользованных отпусков. Если такой учет в организации не ведется, можно сделать вывод об ограничении объема предоставленной в ходе проверки информации, наличии элемента неопределенности в учете и отчетности и соответственно существует вероятность составления модифицированного аудиторского заключения.

При отсутствии необходимой информации составить отчетность в соответствии с требованием МСФО будет непросто.

Н. Королькевич,

ведущий аудитор

ЗАО "Гориславцев и К. Аудит"

"Финансовая газета", N 17, апрель 2008 г.