Вопрос: Гражданин Российской Федерации, постоянно проживающий в Украине, получил в 2007 г. доход от продажи квартиры в Российской Федерации. Вправе ли он получить имущественный налоговый вычет в связи с продажей квартиры? Как налогоплательщику избежать двойного налогообложения? ("Финансовая газета", N 17, апрель 2008 г.)

Гражданин Российской Федерации, постоянно проживающий в Украине, получил в 2007 г. доход от продажи квартиры в Российской Федерации. Вправе ли он получить имущественный налоговый вычет в связи с продажей квартиры? Как налогоплательщику избежать двойного налогообложения?

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации находящегося на ее территории недвижимого имущества.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, являются доходы от источников в Российской Федерации. Пунктом 3 ст. 224 НК РФ предусмотрено, что такие доходы облагаются по ставке 30%.

Следует иметь в виду, что данное положение распространяется на всех физических лиц безотносительно их гражданства, и, таким образом, оно соответствует принципам, провозглашенным п. 2 ст. 3 НК РФ.

Имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества, предусмотренный п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, применяется при определении налоговой базы по НДФЛ только в отношении налоговых резидентов Российской Федерации независимо от их гражданства.

Согласно положениям п. 1 ст. 13 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8 февраля 1995 г. (далее - Соглашение) доходы налогового резидента Украины, получаемые от продажи недвижимого имущества, расположенного в Российской Федерации, могут облагаться налогом в Российской Федерации. Данное положение означает, что Российская Федерация вправе применить нормы своего внутреннего налогового законодательства к указанным доходам налогового резидента Украины.

Таким образом, доход налогового резидента Украины, полученный от продажи квартиры в Российской Федерации, облагается в последней по ставке 30%. На основании положений п.п. 2 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ о получении указанного дохода налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган по месту нахождения упомянутого недвижимого имущества в срок до 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором такой доход был получен, путем представления налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ.

Пунктом 1 ст. 22 Соглашения предусмотрено, что если налоговый резидент Украины получает доход в Российской Федерации, который в соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом в Российской Федерации, то сумма налога на этот доход, уплаченная в Российской Федерации, подлежит вычету из налога, взимаемого в Украине с такого налогового резидента в связи с получением данного дохода. Тем самым устраняется двойное налогообложение.

Т. Левадная,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 2 класса

24 апреля 2008 г.

"Финансовая газета", N 17, апрель 2008 г.