Вопрос: Организация осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с розничной торговлей продовольственными товарами через магазин, имеющий площадь торгового зала 135 кв.м. Магазин находится вне населенных пунктов. На территории близлежащего населенного пункта применяется система налогообложения в виде ЕНВД. В каком порядке организация должна исчислять налоговую базу по ЕНВД? Вправе ли она использовать при значение корректирующего коэффициента К2, установленное для налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю через магазины, расположенные в близлежащем населенном пункте? ("Малая бухгалтерия", N 3, апрель-май 2008 г.)

Организация осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с розничной торговлей продовольственными товарами через магазин, имеющий площадь торгового зала 135 кв.м. Территориально магазин расположен на федеральной трассе, т.е. находится вне населенных пунктов.

На территории близлежащего населенного пункта в отношении указанной деятельности применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Нормативным правовым актом муниципального образования, к которому относится данный населенный пункт, для налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю через магазины, расположенные в населенных пунктах, установлены дифференцированные значения корректирующего коэффициента К2, в зависимости от численности проживающих в этих населенных пунктах. При этом для налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю через магазины, расположенные вне населенных пунктов, значения данного корректирующего коэффициента не установлены и не определен порядок применения тех или иных из предусмотренных в нормативном правовом акте муниципального образования значений этого коэффициента.

В каком порядке в данном случае организация должна исчислять налоговую базу по единому налогу на вмененный доход? Вправе ли она использовать при исчислении налоговой базы по единому налогу значение корректирующего коэффициента К2, установленное для налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю через магазины, расположенные в близлежащем населенном пункте?

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (ст. 346.26 НК РФ). Этими нормативными актами определяются виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на спецрежим налогообложения (в пределах перечня, предусмотренного п. 2 ст. 346.26 НК РФ), а также значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Исходя из предоставленных полномочий, представительные органы данных муниципальных образований и законодательные органы Москвы и Санкт-Петербурга вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающее совокупность особенностей его ведения, либо значения так называемых "подкоэффициентов К2", учитывающие конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности.

Таким образом, определение тех или иных факторов влияния на результаты предпринимательской деятельности, учитываемых корректирующим коэффициентом базовой доходности К2, и установление конкретных его значений в разрезе видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД на территории того или иного муниципального образования (города федерального значения), является правом представительного органа соответствующего муниципального образования (законодательного органа).

В этот орган (на территории которого вы осуществляете предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД), и следует обращаться по вопросам установления конкретных значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2, их экономической обоснованности, а также особенностей и условий применения.

В то же время следует отметить, что отсутствие в нормативном правовом акте муниципального образования о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход каких-либо значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (например, в отношении определенных мест ведения предпринимательской деятельности) не может служить для налогоплательщиков основанием для использования ими при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход иных значений данного корректирующего коэффициента (например, установленных в отношении других мест осуществления деятельности).

В этом случае налоговая база по единому налогу на вмененный доход должна исчисляться налогоплательщиками без использования указанного корректирующего коэффициента.

И. Андреев,

государственный советник Российской Федерации 2 класса

1 апреля 2008 г.

"Малая бухгалтерия", N 3, апрель-май 2008 г.