Вопрос: На основании решения ученого совета структурные подразделения (филиалы) должны перечислять вышестоящей организации часть выручки (в соответствии с установленным процентом). В счет этих перечислений согласно заданию головной организации филиал выполняет для нее определенную работу. Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете при условии, что стоимость выполненных для вышестоящей организации работ не облагается НДС? ("Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2008 г.)

На основании решения ученого совета структурные подразделения (филиалы) должны перечислять вышестоящей организации часть выручки (в соответствии с установленным процентом). В счет этих перечислений согласно заданию головной организации филиал выполняет для нее определенную работу. Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете при условии, что стоимость выполненных для вышестоящей организации работ не облагается НДС?

Часть выручки, которую необходимо перечислить вышестоящей организации, следует рассматривать как безвозмездную передачу. В соответствии с требованиями Инструкции N 25н*(1) безвозмездная передача между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, отражается на счете 0 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств".

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В рассматриваемой ситуации при оформлении безвозмездных операций по счету 304 04 000 первичным учетным документом может служить форма 0504805 "Извещение" Общероссийского классификатора управленческой документации.

Операции по безвозмездной передаче в бухгалтерском учете структурного подразделения (филиала) и вышестоящей организации оформляются следующими бухгалтерскими проводками (Письмо Минфина РФ от 29.05.2006 N 41-7.1-15/2.2-221).

Филиал университета получил доход от оказания платных услуг в сумме 100 000 руб. В соответствии с решением ученого совета он должен перечислить часть выручки (5%) головной организации (университету). В свою очередь университет поручил филиалу выполнить для него определенную работу, фактические расходы при выполнении которой составили 4000 руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Структурное подразделение (филиал)
Начислен доход от оказания платных услуг	2 205 03 560	2 401 01 130	100 000
Поступили на лицевой счет денежные средства за платные услуги	2 201 01 510	2 205 03 660	100 000
Начислена часть выручки (5%), переда- ваемая вышестоящей организации в рам- ках безвозмездной передачи по решению ученого совета	2 401 01 130	2 304 04 000	5000
Отражено формирование фактических рас- ходов по работам, выполняемым для вы- шестоящей организации по ее заданию	2 106 04 340	2 302 хх 000 2 105 06 440 и другие	4000
Переданы сформированные расходы выше- стоящей организации	2 304 04 000	2 106 04 440	4000
Закрываются расчеты с вышестоящей организацией	2 304 04 000	2 201 01 610	1000
Вышестоящая организация
Начислена задолженность структурного подразделения в рамках безвозмездной передачи (внереализационный доход)	2 304 04 000	2 401 01 180	5000
Приняты к учету фактические расходы, сформированные филиалом при выполнении работ для вышестоящей организации	2 106 04 340	2 304 04 000	4000
Списываются фактические расходы по вы- полненным работам	2 401 01 130	2 106 04 440	4000
Получены денежные средства от филиала в рамках закрытия расчетов	2 201 01 510	2 304 04 000	1000

Налог на прибыль

Филиал. Главой 25 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Общее понятие расходов, учитываемых для целей налогообложения, определено ст. 252 и 253 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что для целей гл. 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 253 НК РФ определен перечень расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Следовательно, расходы организации-налогоплательщика, не удовлетворяющие требованиям, предусмотренным ст. 252 и 253 НК РФ, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Так как вышеуказанные средства не отвечают условиям, приведенным в ст. 252 и 253 НК РФ, они не учитываются структурным подразделением (филиалом) при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Данная позиция высказана в Письме МНС по г. Москве от 24.02.2004 N 26-12/11144.

Головная организация. Статьей 247 НК РФ определено, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Общее понятие доходов, учитываемых для целей налогообложения, определено ст. 249 и 250 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Согласно ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы, не учтенные в ст. 249 НК РФ.

Таким образом, в учете головной организации средства, полученные от филиала, признаются внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ).

В. Лахматова,

зам. главного редактора журнала

"Бюджетные организации: акты и

комментарии для бухгалтера"

1 апреля 2008 г.

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.