Изменения в ПБУ 18/02 (В.Р. Захарьин, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 4, апрель 2008 г.)

Изменения в ПБУ 18/02

Минюстом России 3 марта 2008 г. зарегистрирован приказ Минфина России от 11 февраля 2008 г. N 23н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. N 114н". Приказом N 114н ранее было утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. За время действия этого ПБУ выявился ряд фактических и терминологических ошибок, а также недоработок в первоначальном тексте, что и обусловило необходимость внесения изменений и уточнений.

Приказ Минфина России N 23н вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2008 г. Из этого следует, что в определенных случаях уточнение схем бухгалтерского учета (по отражению отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств) необходимо провести с 1 января 2008 г. Кроме того, нужно внести изменения в учетную политику организации - в той части, требования к оформлению которой скорректированы.

Поправки, которые внесены в ПБУ 18/02, уже комментировались на стадии обсуждения проекта изменений, выложенного на официальном сайте Минфина России в прошлом году*(1). Поэтому сегодня, по нашему мнению, целесообразно ограничиться лишь рассмотрением отличий окончательного текста от первоначального проекта. Сразу отметим, что изменения можно назвать весьма несущественными, так как большая их часть может быть отнесена к категории редакционной или технической правки.

Проектом приказа Минфина России предполагалось внесение изменений по 18 пунктам. В окончательном варианте таких пунктов оказалось 23. Причина в том, что уточнено само название ПБУ - "Учет расходов по налогу на прибыль организаций". Иными словами, терминология нормативного акта по бухгалтерскому учету просто приведена в соответствие с терминологией НК РФ. Также двумя дополнительными пунктами внесены аналогичные изменения в текст ПБУ 18/02 и в приложение к нему.

Еще два дополнительных пункта появились в связи с тем, что п. 5 проекта предполагалось исключить четыре пункта ПБУ 18/02. В соответствующем тексте окончательного варианта изменений сохранена ссылка на два пункта ПБУ 18/02, еще один (п. 13) исключается отдельным пунктом приказа N 23н, а п. 18 не исключается - в него вносятся изменения (о них будет сказано дальше).

Основные отличия текста отдельных пунктов проекта изменений и текста приказа N 23н следующие.

Из изменений, которые предполагалось внести в п. 4 ПБУ 18/02, не вошла явно избыточная норма, в соответствии с которой постоянными разницами должны были признаваться доходы и расходы, признаваемые для целей налогообложения и непризнаваемые в бухгалтерском учете. Кроме того, дополнительно исключена норма, предписывающая признавать постоянной разницей убыток, возникающий при передаче имущества в уставный капитал другой организации, если оценочная стоимость имущества отличается от той, по которой оно учитывалось у передающей стороны.

Дополнительные (по сравнению с проектом) изменения внесены в п. 12 ПБУ 18/02. Первое носит исключительно терминологический характер: слова "расчет амортизации" заменены на "начисление амортизации". Причины корректировки очевидны (расчет амортизации не означает, что она признается в составе расходов). Другим изменением исключена норма, в соответствии с которой налогооблагаемые временные разницы могли возникать в результате отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль. Подобные операции должны отражаться в бухгалтерском и налоговом учете в одних и тех же суммах и в одни и те же периоды. Поэтому и разницы возникать не могут.

Из пункта 17 ПБУ 18/02 предполагалось исключить три абзаца (из имеющихся четырех). В окончательном варианте полностью исключен лишь один абзац - первый, во втором исключено только одно предложение, а в четвертый внесены небольшие изменения. Все нормы, подвергшиеся исключению, регулировали порядок отражения отложенных налоговых активов на конкретных синтетических счетах бухгалтерского учета. В настоящее время соответствующие нормы закреплены в Инструкции по применению Плана счетов и, следовательно, в ПБУ 18/02 могут считаться избыточными. Аналогичным образом переработан п. 18 ПБУ 18/02 (в первоначальном варианте изменений его предполагалось исключить полностью). Также исключено упоминание о счетах бухгалтерского учета из п. 25 ПБУ 18/02 (в первоначальном варианте это изменение было пропущено).

В пункт 21 ПБУ 18/02 изначально предполагалось вносить поправки, однако в окончательном варианте данный пункт изложен в новой редакции. При этом суть коррективов не изменилась - исключены термин "текущий налоговый убыток" (в окончательном варианте изменений этот термин исключен и из п. 25 ПБУ 18/02), а также схема расчета этого убытка.

Пункт 22 ПБУ 18/02 изначально предполагалось изложить в новой редакции. Текст, который вошел в приказ N 23н, по нашему мнению, более понятен: установлено, что текущий налог на прибыль может быть определен одним из двух методов - по данным бухгалтерского учета или налоговой декларации. Напоминаем, что еще в первоначальной редакции содержалась норма, в соответствии с которой выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике организации (для целей бухгалтерского учета). Так как приказ Минфина России был подписан и зарегистрирован уже в 2008 г., а его нормы фактически распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2008 г., необходимы разработка и внесение изменений в учетную политику организации (порядком, установленным ПБУ 1/98 "Учетная политика организации").

Также в новой редакции изложен п. 24 ПБУ 18/02. Как и предполагалось, из текста исключено понятие "текущий налоговый убыток" и введено понятие "постоянный налоговый актив".

В.Р. Захарьин,

канд. экон. наук

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 4, апрель 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См.: Захарьин В.Р. Больше поправок, хороших: и разных // Новое в бухгалтерском учете и отчетности в РФ. - 2007. - N 19.