Как исчислить пени по налоговым платежам
Норма Налогового кодекса.
Статья 75
"Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации".
Начисление пеней - один из способов обеспечения обязанности по уплате налогов (ст. 72 НК РФ). Порядок начисления и уплаты пеней установлен в статье 75 НК РФ. Правила, предусмотренные в данной статье, распространяются не только на налогоплательщиков, но и на плательщиков сборов и налоговых агентов (п. 7 ст. 75 НК РФ). В соответствии с пунктом 1 указанной статьи пени - это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки, чем установлено законодательством.
Пени перечисляются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Если организация не перечислила пени самостоятельно, их взыскивают принудительно за счет денежных средств на счетах в банке или иного имущества должника. Порядок взыскания пеней изложен в статьях 46-47 НК РФ. Если недоимка налога (сбора) взыскивается в судебном порядке, то и пени, начисленные на сумму недоимки, взыскиваются в судебном порядке (п. 6 ст. 75 НК РФ).
Законодательством предусмотрен ряд случаев, когда пени не начисляются.
Во-первых, пени не начисляются на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить из-за того, что по решению налогового органа или суда операции налогоплательщика в банке были приостановлены или на его имущество был наложен арест. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Вместе с тем Налоговым кодексом или иными нормативными правовыми актами не установлены порядок и методика оценки зависимости между приостановлением операций налогоплательщика в банке (наложением ареста на его имущество) и возможностью погашения последним сумм имеющейся недоимки. До вступления в законную силу решения суда, подтверждающего невозможность погашения налогоплательщиком сумм недоимки из-за примененных в отношении него обеспечительных мер, указанных в абзаце 2 пункта 3 статьи 75 НК РФ, пени на сумму соответствующей недоимки начисляются в общеустановленном порядке.
Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате (п. 3 ст. 75 НК РФ).
Во-вторых, если недоимка образовалась в результате выполнения письменных разъяснений о порядке применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции. Такие разъяснения должны быть даны в письменном виде непосредственно налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сборов) либо неопределенному кругу лиц (п. 8 ст. 75 НК РФ). Причем письменные разъяснения, подготовленные по обращениям налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), как правило, адресованы конкретным заявителям. И, следовательно, содержащиеся в таких разъяснениях мнения и заключения могут быть распространены на все прочие случаи другими лицами лишь под их ответственность. Об этом говорится в письме Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138. Положение пункта 8 статьи 75 НК РФ не применяется, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации.
В-третьих, начисленные пени пересчитываются, если в платежном документе на перечисление налога обнаружена ошибка, не повлекшая неперечисление этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (п. 7 ст. 45 НК РФ). В подобной ситуации организация представляет в налоговые органы по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. К заявлению прилагаются документы, подтверждающие уплату налога и его перечисление в соответствующий бюджет.
В любом другом случае, в том числе при несвоевременной уплате авансовых платежей по налогу, необходимо уплатить в бюджет пени. Рассмотрим алгоритм их расчета.
Алгоритм
1. Установим количество календарных дней просрочки уплаты налога или сбора (Дн).
2. Определим величину недоимки. Ее размер в течение времени может меняться в результате частичного погашения или увеличения (З1, З2, ..., Зn).
3. Рассчитаем количество календарных дней по каждой величине недоимки (Дн1, Дн2, ..., Днn). При этом должно выполняться равенство:
Дн = Дн1 + Дн2 + ... + Днn.
4. Проверим размер действующей ставки рефинансирования по каждому периоду. Если в течение периода он менялся (СР11, СР12, СР21, СР22 и т.д.), нужно определить количество календарных дней за время действия каждой величины ставки рефинансирования в этом периоде (Дн11, Дн12, Дн21, Дн22 и т.д.).
5. Вычислим процентные ставки пеней в день по каждому периоду (Процент11, Процент12, Процент21, Процент22 и т.д.):
Процент11 = СР11 : 300.
6. По каждому периоду рассчитаем размер пеней (П1, П2, ..., Пn):
П1 = (Процент11 х Дн11 + Процент12 х Дн12 + ... + Процент1m х Дн1m) х З1;
П2 = (Процент21 х Дн21 + Процент22 х Дн22 + ... + Процент2m х Дн2m) х З2;
Пn = (Процентn1 х Днn1 + Процентn2 х Днn2 + ... + Процентnm х Днnm) х Зn.
Данные формулы можно представить в таком виде:
П1 = (СР11 х Дн11 + СР12 х Дн12 + ... + СР1m х Дн1m) х З1 : 300;
П2 = (СР21 х Дн21 + СР22 х Дн22 + ... + СР2m х Дн2m) х З2 : 300;
Пn = (СРn1 х Днn1 + СРn2 х Днn2 + ... + СРnm х Днnm) х Зn : 300.
7. И наконец, узнаем общую сумму пеней (J П):
J П = П1 + П2 + ... + Пn.
Обратите внимание. Как начислять пени по авансовым платежам
Авансовый платеж - это предварительный платеж по налогу, то есть способ равномерного перечисления налога в течение налогового периода.
В пункте 3 статьи 58 НК РФ предусмотрено, что на сумму несвоевременно перечисленного авансового платежа начисляются пени в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса.
Порядок исчисления пеней не зависит от того, уплачиваются авансовые платежи по налогу в течение отчетного периода или по его итогам, а также от того, в каком порядке они исчисляются (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47). Аналогичная позиция приведена в письме Минфина России от 20.07.2006 N 03-03-04/1/600.
С авансовыми платежами по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ситуация иная. В отличие от Налогового кодекса в Федеральном законе от 15.12.2001 N 167-ФЗ отсутствует норма, которая предусматривала бы начисление пеней на ежемесячные авансовые платежи.
В пункте 1 статьи 26 названного закона определено, что пенями обеспечивается исполнение обязанности по уплате страховых взносов, то есть сумм, подлежащих уплате за отчетный (расчетный) период на основе расчета (декларации). Таким образом, пени на несвоевременно перечисленные авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не начисляются.
Данный вывод содержится в пункте 3 постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47. Минфин России разделяет эту позицию (письмо от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168).
Пояснения к алгоритму
Период просрочки платежа устанавливается в календарных днях, причем начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора и заканчивая днем уплаты недоимки. Напомним, что обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (п. 3 ст. 45 НК РФ). Естественно, платежное поручение не должно быть отозвано налогоплательщиком или возвращено ему банком.
Например, срок ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль за март истекает 28 марта (п. 1 ст. 287 НК РФ). В 2008 году 28 марта - пятница. Предположим, организация перечислила ежемесячный авансовый платеж 31 марта. Ей придется рассчитать пени за три календарных дня просрочки - 29-е, 30-е и 31-е.
Пени рассчитываются в процентах от неуплаченной суммы налога (взноса). Процентная ставка равна одной трехсотой действовавшей в это время ставки рефинансирования Банка России. Есл
