О праве на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (Ю. Борисов, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 17, апрель 2008 г.)

О праве на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Налоговый орган отказал организации в праве на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренное ст. 145 НК РФ, сославшись на наличие задолженности по налогам и пени. Правомерно ли это?

В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.

Использование права на освобождение от обязанностей налогоплательщика носит уведомительный характер, т.е., сообщив в налоговый орган о своем решении, он начинает использовать такое право без каких-либо разрешающих документов. Лица, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого они используют право на освобождение, соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие такое право, перечисленные в п. 6 ст. 145 НК РФ:

выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);

выписку из книги продаж;

выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Следует отметить, что Федеральным законом от 17.05.07 г. N 85-ФЗ в п. 6 ст. 145 НК РФ внесены изменения с 1 января 2008 г., согласно которым организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие с УСН на общий режим налогообложения, для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС представляют выписку из книги доходов и расходов. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на общий режим налогообложения с единого сельскохозяйственного налога, должны представить выписку из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог. Таким образом, указанные лица смогут воспользоваться правом на освобождение сразу после перехода на общий режим налогообложения.

Кроме того, согласно п. 4 ст. 145 НК РФ по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца налогоплательщики, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб.;

уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Условия, необходимые для освобождения налогоплательщика от уплаты НДС, указаны в ст. 145 НК РФ.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, налоговый орган не вправе устанавливать дополнительные требования и ограничения в качестве условия освобождения налогоплательщика от уплаты НДС. Данный вывод подтверждается также арбитражной практикой (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 8.04.03 г. N А74-3811/02-К2-Ф02-834/03-С1).

Ю. Борисов,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 17, апрель 2008 г.