2. Практика применения УСН
Ситуация 1. Организация применяет УСН. Как следует учитывать курсовые разницы (положительные и отрицательные), возникающие при исполнении обязательств по договорам, заключенным в иностранной валюте ?
В силу п. 11 ст. 250 НК РФ положительные курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов. Согласно подпункту 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ отрицательные курсовые разницы при формировании налоговой базы включаются в состав расходов. При этом для целей налогообложения вышеуказанные курсовые разницы учитываются на последний день отчетного (налогового) периода, а также на дату изменения размера требований или обязательств в иностранной валюте.
Ситуация 2. Организация применяет УСН. В каком порядке для целей налогообложения она должна учитывать расходы по транспортировке со склада продавца покупных товаров, предназначенных для перепродажи?
В соответствии с подпунктом 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы имеют право учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также затраты на транспортировку этих товаров. Согласно подпункту 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение товаров, предназначенных для перепродажи, учитываются при налогообложении по мере их реализации. Таким образом, вышеуказанные расходы признаются в составе стоимости приобретенных товаров и включаются в налоговую базу в части, относящейся к реализованным товарам.
Ситуация 3. Организация оказывает транспортные услуги и применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Имеет ли она право при расчете единого налога учитывать расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО)?
Организация не имеет права учитывать такие затраты для целей налогообложения. Перечень расходов, включаемых в налоговую базу при применении УСН, приведен в ст. 346.16 НК РФ, в соответствии с подпунктом 7 п. 1 которой признаются расходы только на обязательное страхование работников и имущества. Транспортные расходы к таким расходам не относятся, поскольку согласно федеральному законодательству объектом ОСАГО являются имущественные интересы, связанные с риском гражданской ответственности владельца транспортного средства (страхователя) по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших при использовании транспортного средства.
Ситуация 4. ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Учредитель организации внес в кассу денежные средства в качестве безвозмездной помощи. Учитываются ли эти средства при определении объекта налогообложения организацией, применяющей УСН? Существует ли ограничение в размере наличных денежных средств, передаваемых учредителем в качестве безвозмездной помощи организации?
Формируя налоговую базу, организация, применяющая УСН, не учитывает доходы, предусмотренные в ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 Кодекса). В соответствии с подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговую базу не включаются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Следует подчеркнуть, что нормы НК РФ предписывают не признавать полученное имущество доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Иными словами, если учредителю (юридическому или физическому лицу) принадлежит более 50% доли в уставном капитале ООО, то безвозмездно полученные от него денежные средства не учитываются в налоговой базе при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении УСН, причем не имеет значения, как использовались эти денежные средства в хозяйственной деятельности организации в течение года со дня их получения. Следовательно, полученная сумма не отражается в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.
Если доля учредителя в уставном капитале ООО составляет менее 50%, безвозмездно полученные от него денежные средства признаются доходом организации в момент их поступления в кассу (на расчетный счет). Порядок признания доходов при УСН прописан в п. 1 ст. 356.17 НК РФ.
Предельная сумма наличных денежных средств, полученных организацией в качестве безвозмездной помощи от учредителя, законодательством не определена. Банк России установил предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 100 000 руб. (указание Банка России от 20.06.2007 N 1843-У). Подчеркнем, что в соответствии со ст. 153 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Поскольку в рассматриваемом случае таких действий не происходит, ситуация под определение сделки не подпадает. Значит, установленное Банком России ограничение при расчетах наличными деньгами между юридическими лицами на данный случай не распространяется. Размер безвозмездной помощи, оказываемой учредителем (юридическим или физическим лицом), зависит от решения участников общества и может превышать 100 000 руб. независимо от того, наличным или безналичным путем вносятся денежные средства.
3. Практика применения ЕНВД
Ситуация 1. Организация общественного питания доставляет изготовленную кулинарную продукцию в офисы, общеобразовательные учреждения, не имеющие специально оборудованных помещений для ее потребления, а также обособленных объектов ее реализации. Попадает ли под действие ЕНВД такой вид деятельности ?
В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется, в частности, в отношении видов деятельности:
- связанных с оказанием услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м по каждому объекту организации общественного питания;
- связанных с оказанием услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
Под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга (ст. 346.27 НК РФ). Следовательно, возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате ЕНВД связано не только с видом осуществляемой им деятельности (с конкретным перечнем оказываемых услуг общественного питания), но и с некоторыми другими условиями, предусмотренными в ст. 346.26 НК РФ. Одно из условий - оказание вышеперечисленных услуг через объекты организации общественного питания. На основании ст. 346.27 НК РФ к таким объектам относятся объекты, имеющие залы обслуживания посетителей (рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные), а также объекты, не имеющие залов обслуживания посетителей (киоски, палатки и т.д.).
Общеобразовательные учреждения, предприятия, не имеющие специально оборудованных помещений для потребления кулинарной продукции, а также обособленных объектов для их реализации (киосков, палаток), не относятся к объектам организации общественного питания. Это означает, что доставка изготовленной кулинарной продукции по месту нахождения таких потребителей не отвечает вышеуказанному условию, то есть оказывается без использования каких-либо из вышеперечисленных объектов организации общественного питания. Предпринимательская деятельность, связанная с оказанием данной услуги общественного питания, не подпадает под действие ЕНВД. Результаты такой деятельности подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.
Ситуация 2. Индивидуальный предприниматель сдает в аренду принадлежащее ему на праве собственности нежилое помещение для ведения розничной торговли. Согласно правоустанавливающим и инвентаризационным документам помещение предназначено для ведения розничной торговли промышленными товарами и имеет общую площадь 180 кв.м, торговую площадь 145 кв.м и вспомогательную площадь (помещения склада и офиса) 35 кв.м. Ни в одном из вышеназванных документов не указано, что данное нежилое помещение является магазином. Можно ли перевести на ЕНВД такую деятельность как предпринимательскую, связанную с оказанием услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей?
В отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, применяется система налогообложения в виде ЕНВД (подпункт 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Под вышеуказанным видом деятельности понимается предпринимательская деятельность, связанная с оказанием хозяйствующим субъектом платных услуг по передаче внаем (аренду или субаренду) стационарных торговых мест, расположенных в собственных (арендованных) объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов. Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений. Кроме того, она может располагаться и в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи и для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (ст. 346.27 НК РФ).
Торговым местом признается место, используемое для сделок розничной купли-продажи. Под стационарным торговым местом понимается в том числе конструктивно обособленная, например легкими сборно-разборными конструкциями, или специально оснащенная специальным оборудованием часть площади объекта стационарной торговой сети, не имеющей торгового зала. Речь, в частности, идет о крытом рынке (ярмарке), торговом комплексе, торговом центре, крытом спортивном сооружении, автовокзале, железнодорожном вокзале, административном здании. Магазины и павильоны признаются объектами стационарной торговой сети, имеющими торговые залы (ст. 346.27 НК РФ).
Услуги по передаче в аренду (субаренду) части или всей площади данных объектов организации розничной торговли не относятся к вышеуказанному виду предпринимательской деятельности и не переводятся на уплату ЕНВД.
Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по передаче в аренду нежилого помещения общей площадью 145 кв.м, то есть помещения объекта стационарной торговой сети, имеющей торговый зал. Подобная деятельность не переводится на уплату ЕНВД, результаты такой деятельности подлежат налогообложению в общем порядке или в соответствии с главой 26.2 НК РФ.
Ситуация 3. Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием населению услуг по изготовлению и ремонту мебели. Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению данные услуги относятся к бытовым и соответственно облагаются ЕНВД. Индивидуальный предприниматель ведет вышеуказанную деятельность с использованием труда наемных работников. Он изготавливает и ремонтирует мебель в мастерской, которая находится на территории одного муниципального образования, а заказы на изготовление и ремонт мебели принимает в приемных пунктах, расположенных на территории других муниципальных образований. На территории всех муниципальных образований в отношении такой деятельности применяется система налогообложения в виде ЕНВД. Где предприниматель обязан уплачивать ЕНВД: во всех муниципальных образованиях или только в том, на территории которого расположена его мастерская?
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическими лицами (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств) и предусмотренные Общероссийском классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор ОК 002-93) (группа услуг 01 "Бытовые услуги"). В Классификаторе ОК 002-93 к бытовым услугам отнесены, в частности, услуги (работы) по изготовлению и ремонту мебели (код группы услуг 014000). В соответствии с действующим гражданским законодательством оказание бытовых услуг является договорным обязательством, регулируемым нормами о бытовом подряде.
По договору бытового подряда подрядчик, который осуществляет предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик должен принять и оплатить ее (п. 1 ст. 730 ГК РФ). Таким образом, для целей главы 26.3 НК РФ местом оказания
