Вопрос: В каком порядке облагаются налогом на имущество организаций объекты недвижимого имущества? Как определить состав и стоимость объекта недвижимого имущества для его включения в состав основных средств и для налогообложения? ("Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.)

В каком порядке облагаются налогом на имущество организаций объекты недвижимого имущества? Как определить состав и стоимость объекта недвижимого имущества для его включения в состав основных средств и для налогообложения?

Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Порядок ведения бухгалтерского учета объектов основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01. Затраты на восстановление, модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств (п. 27 ПБУ 6/01).

Статьей 385 НК РФ установлено, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по этому налогу) в бюджет по местонахождению каждого из вышеуказанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Согласно ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

В соответствии с Положением об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства, утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.12.2000 N 921 (далее - Положение), все объекты капитального строительства, техническая инвентаризация которых не проводилась, подлежат первичной технической инвентаризации, по результатам которой на каждый объект учета оформляется технический паспорт, который является документальной основой для ведения Единого государственного реестра объектов капитального строительства (п. 7 Положения).

Кроме того, по заявлению собственников проводится внеплановая техническая инвентаризация объектов учета при изменении технических или качественных характеристик объекта учета (перепланировка, реконструкция, переоборудование, возведение, разрушение, изменение уровня инженерного благоустройства, снос), а также в случае представления плана объекта учета для государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним в соответствии со ст. 17 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (п. 9 Положения).

Правилами ведения Единого государственного реестра объектов градостроительной деятельности, утвержденными приказом Госстроя России от 31.05.2001 N 120, установлено, что запись об объекте градостроительной деятельности в данном Едином реестре устанавливает факт наличия объекта по конкретному адресу, в определенных границах, фиксированном составе, с определенными техническими характеристиками (п. 6 Правил) и производится на основании технического паспорта и градостроительной документации на объект (в том числе проектной документации).

Поэтому состав объекта недвижимого имущества, признаваемого в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств, в отношении которого отдельно уплачивается налог на имущество организаций по месту его нахождения, должен определяться по данным проектной документации и технического паспорта на объект недвижимого имущества с учетом последующих капитальных вложений. При этом, если внеплановая техническая инвентаризация не проводилась, в состав объекта недвижимого имущества включаются не внесенные в технический паспорт результаты выполненных на объекте и принятых в установленном порядке капитальных работ, изменяющие технические или качественные характеристики данного объекта, учитываемые при формирования остаточной стоимости объекта недвижимого имущества в соответствии с п. 27 ПБУ 6/01.

Как рассчитать налоговую базу по налогу на имущество организаций, если организация зарегистрирована в налоговой инспекции 7 февраля 2007 года, оплата за оборудование произведена со счета в банке 1 марта, оборудование поступило в организацию 29 марта и с этой даты с учетом всех затрат на приобретение, доставку, учтенных на счете 08 бухгалтерского учета в размере 1100 тыс. руб., переведено в состав основных средств? В течение налогового периода организация не приобретала другого имущества.

Расчет по данному оборудованию производится в следующем порядке:

за I квартал 2007 года:

(0 + 0 + 0 + 1100 тыс. руб.) : 4 = 275 тыс. руб.;

за полугодие 2007 года:

(0 + 0 + 0 + 1100 тыс. руб. + 1090 тыс. руб. + 1080 тыс. руб. + 1070 тыс. руб.) : 7 = =620 тыс. руб.;

за 9 месяцев 2007 года:

(0 + 0 + 0 + 1100 тыс. руб. + 1090 тыс. руб. + 1080 тыс. руб. + 1070 тыс. руб. + 1060 тыс. руб. + 1050 тыс. руб. + 1040 тыс. руб.) : 10 = = 749 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества за 2007 год составит:

(0 + 0 + 0 + 1100 тыс. руб. + 1090 тыс. руб. + 1080 тыс. руб. + 1070 тыс. руб. + 1060 тыс. руб. + 1050 тыс. руб. + 1040 тыс. руб. + + 1050 тыс. руб. + 1040 тыс. руб. + 1030 тыс. руб.) : 13 = 816 тыс. руб.

Н.А. Гаврилова,

зам. начальника отдела Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 марта 2008 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.