Вопрос: Каков порядок исчисления суммы налога на имущество организаций и представления налоговой декларации по этому налогу в случае изменения до истечения налогового периода места государственной регистрации организации? ("Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.)

Каков порядок исчисления суммы налога на имущество организаций и представления налоговой декларации по этому налогу в случае изменения до истечения налогового периода места государственной регистрации организации?

Например, организация, ранее зарегистрированная по своему местонахождению в г. Москве, изменила 17 декабря 2007 года место государственной регистрации, и с вышеуказанной даты она поставлена на учет по своему местонахождению в г. Санкт-Петербурге, где ранее находился только принадлежащий ей объект недвижимого имущества. С 17 декабря 2007 года у организации имеется в г. Москве не выделенное на отдельный баланс обособленное подразделение, по местонахождению которого находится объект недвижимого имущества. У организации имеется также на балансе движимое имущество.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 Кодекса.

На основании ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, выделенного на отдельный баланс, и в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации и выделенных на отдельный баланс обособленных подразделений.

При этом согласно п. 1 ст. 376, ст. 382 и 386 НК РФ по местонахождению организации исчисление и уплата налога на имущество организаций (авансовых платежей по этому налогу) и представление налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам) должны производиться в отношении недвижимого имущества, местонахождение которого совпадает с местонахождением организации, и движимого имущества, учитываемого на балансе по местонахождению организации.

В отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, налог на имущество организаций (авансовые платежи по этому налогу) уплачивается и налоговая декларация (налоговые расчеты по авансовым платежам) представляется согласно п. 1 ст. 376, ст. 382, 385 и 386 НК РФ по местонахождению указанных объектов.

Для случаев изменения местонахождения юридического лица (места государственной регистрации) до истечения налогового периода главой 30 НК РФ не предусмотрено особого порядка исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Учитывая вышеизложенное, организация должна была представить налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2007 год по месту государственной регистрации (г. Санкт-Петербург), исчислив налоговую базу с учетом даты изменения места государственной регистрации, а именно: по состоянию на 1-е числа месяцев 2007 года и по состоянию на 1 января 2008 года учитывается остаточная стоимость находящегося в г. Санкт-Петербурге недвижимого имущества, а также по состоянию на 1 января 2008 года учитывается остаточная стоимость находящегося на балансе организации движимого имущества.

По месту постановки на налоговый учет в г.Москве организация должна была представить налоговую декларацию за 2007 год, учтя при расчете налоговой базы по состоянию на 1-е числа месяцев 2007 года и на 1 января 2008 года остаточную стоимость находящегося в г. Москве недвижимого имущества, а также по состоянию на 1-е числа месяцев 2007 года находящегося на балансе организации движимого имущества. По состоянию на 1 января 2008 года остаточная стоимость движимого имущества при расчете налоговой базы в г. Москве не учитывается.

О.В. Хритинина,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

1 марта 2008 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.