Вопрос: ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, получило от единственного учредителя по договору безвозмездного пользования основные средства. В течении года после получения данное имущество не передавалось третьим лицам. Как учитывается данное имущество получателем для целей налогообложения? ("Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.)

ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, получило от единственного учредителя по договору безвозмездного пользования основные средства. В течение года после получения данное имущество не передавалось третьим лицам. Как учитывается данное имущество получателем для целей налогообложения?

В соответствии со ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя - вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом к договору безвозмездного пользования применяются правила о договоре аренды, предусмотренные отдельными положениями ст. 607, 610, 615, 621, 623 ГК РФ.

Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Учитывая вышеизложенное, для целей налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения получение имущества в безвозмездное пользование должно рассматриваться как безвозмездное получение имущественного права.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, устанавливаемые в соответствии со ст.249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

На основании п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.

В этой связи читателям журнала необходимо иметь в виду, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица, но не в виде имущественного права.

Таким образом, организация, получившая от своего единственного учредителя по договору безвозмездного пользования право пользования имуществом (то есть имущественное право), учитывает для целей налогообложения доход в виде безвозмездного права пользования данным имуществом, размер которого определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ.

У.В. Семенова,

советник Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 марта 2008 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.