Вопрос: ООО, применявшее упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на расходы, построило и ввело в эксплуатацию в 2005 году основное средство - здание. В октябре 2006 года ООО перешло на общий режим налогообложения. Каким образом можно учесть в целях налогообложения прибыли расходы на строительство здания? ("Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.)

ООО, применявшее упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на расходы, построило и ввело в эксплуатацию в 2005 году основное средство - здание. В октябре 2006 года ООО перешло на общий режим налогообложения. Каким образом можно учесть в целях налогообложения прибыли расходы на строительство здания?

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 данной статьи Кодекса).

Учитывая вышеизложенное, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, вправе учесть расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства. При этом основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию вышеуказанных прав. Данная норма в части обязательности документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Однако вышеприведенная норма в части расходов на сооружение, изготовление основных средств распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года (ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").

Поскольку в 2005 году положения Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ не действовали, организация, утратившая с октября 2006 года право на применение упрощенной системы налогообложения, не имела права учитывать при определении налоговой базы в период применения специального налогового режима (2005 и 2006 годы) расходы на сооружение основных средств (здания).

Полагаем также необходимым сообщить, что порядок учета расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств и нематериальных активов при переходе налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения разъяснен в письме Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-02/266.

У.В. Семенова,

советник Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 марта 2008 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.