Комментарий к письму Минфина РФ от 17 марта 2008 г. N 03-11-04/3/121 (Е.Б. Семенова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 17 марта 2008 г. N 03-11-04/3/121

Финансисты разъяснили несколько спорных вопросов, касающихся применения "вмененной" системы налогообложения. В частности, они напомнили налогоплательщикам, что под обложение ЕНВД не подпадает деятельность по реализации товаров путем приема заказов по образцам и каталогам. В конце января финансисты высказывались по данной тематике, обратив внимание фирм на то, что одним из условий, которые должны выполняться для перевода на "вмененку", является осуществление предпринимательской деятельности через магазины, павильоны, объекты стационарной и нестационарной торговой сети (письмо Минфина России от 28.01.2008 N 03-11-04/3/23). Помимо этого, в разъяснениях приведен целый перечень товаров, реализация которых не подпадает под определение розничной купли-продажи. Среди них оказались товары, реализуемые по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в виде почтовых отправлений, а также через телемагазины и компьютерные сети).

Не подлежит обложению "вмененным" налогом и торговля по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети через терминалы (письмо Минфина России от 05.12.2007 N 03-11-04/3/517). Речь идет об оформлении заказов через терминалы, установленные в специальных помещениях.

Другая ситуация, рассмотренная в комментируемом письме, - особенности исчисления налога на прибыль и ЕСН фирмами, которые, помимо общего режима, применяют "вмененку". На практике распространена ситуация, когда работники компании одновременно задействованы в нескольких видах деятельности, относящихся к разным системам налогообложения. При этом если ЕНВД определяется исходя из значения физического показателя, то на величину "прибыльного" налога прямое воздействие оказывает сумма произведенных расходов.

Финансисты рассказали, что затраты, например, по оплате труда административно-управленческого персонала, приходящиеся на "традиционную" деятельность компании, определяются исходя из доли выручки, полученной от этого вида деятельности. При этом в расчетах используют доход, полученный за месяц. Определенные по месяцам затраты суммируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Что касается значения выручки, используемого в расчетах, то речь в данном случае не идет ни о внереализационных доходах, ни о доходах от продажи бывшего в употреблении имущества (письмо ФНС России от 24.03.2006 N 02-1-07/27).

Аналогичный порядок действует при определении соцналога с выплат, начисляемых работникам. "Вмененщики", как известно, ЕСН не платят, поэтому налог надо начислить лишь с доли выплат, произведенных по "традиционной" деятельности. Следует при этом иметь в виду, что в подобной ситуации ЕСН можно уменьшить не по всем выплатам. Не распространяется правило на выплату единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медучреждениях на ранних сроках беременности, пособия при рождении ребенка, соцпособия на погребение, оплату путевок на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей. С нового года указанный перечень пополнился еще одним видом выплат - пособием беременной жене военнослужащего, проходящего службу по призыву, и ежемесячным пособием на ребенка гражданина этой категории.

Кстати, методика распределения затрат по доле выручки не является единственно верной. Поскольку в Налоговом кодексе данная ситуация не прописана, компании могут разработать любой удобный способ распределения. Его нужно закрепить в учетной политике. Вполне допустимо, например, распределять выплаты пропорционально численности работников, занятых в той или иной деятельности (письмо Минфина России от 14.12.2007 N 03-11-04/3/494).

Е.Б. Семенова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2008 г.