Комментарий к приказу Минфина России от 25.12.2007 N 147н
В конце января Минюст России зарегистрировал изменения в ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н). Нововведения нужно будет применять уже в этом году.
Что курс валюты нам готовит?
Последняя редакция ПБУ предусматривает новый вариант пересчета активов и обязательств из иностранной валюты в рубли - по среднему курсу, рассчитанному за месяц или более короткий срок (п. 6 ПБУ 3/2006). Использовать усредненное значение можно, если:
- организация совершает большое количество однородных операций, чьи суммы выражены в одной валюте;
- в течение некоторого времени курс этой валюты меняется незначительно.
На первый взгляд, кажется, что нововведение значительно облегчит труд бухгалтеров. Однако такое впечатление обманчиво. При пересчете активов и обязательств по среднему валютному курсу неизбежно возникнут расхождения с налоговым учетом. Ведь для целей налогообложения доходы и расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центробанка. И при большом количестве операций разница между средним курсом и его официальной величиной может привести к значительным несоответствиям.
Однако, введя новое правило, Минфин не разъяснил, что понимать под критериями "большое число однородных операций" и "незначительное изменение курса валюты".
Также не очень удачно в ПБУ 3/2006 использовано словосочетание "средний курс" валюты. По логике вещей в данном случае эту усредненную величину следует считать как сумму курсов валюты на каждый день периода, деленную на количество дней в периоде. Но точно так же вполне обоснованно можно истолковать как средний курс между двумя крайними датами периода. Например, если в течение 10 дней курс валюты менялся незначительно, то средний курс можно посчитать как сумму курсов на 1-й и 10-й день, деленную на 2 дня. Впрочем, скорее всего финансовые специалисты имели в виду именно первый вариант, который, однако, как в статистике, так и в математике называется средневзвешенной величиной.
Следует также упомянуть, что таким упрощенным расчетом не смогут воспользоваться организации, которые выбрали для пересчета валюты в рубли отличное от официального соотношение валют. Ведь в ПБУ 3/2006 упомянута возможность применять среднюю величину именно курсов валюты, установленных Банком России.
Авансы больше не пересчитываем...
В соответствии с новой редакцией пунктов 7 и 9 ПБУ 3/2006 больше не нужно пересчитывать (после принятия к бухгалтерскому учету) полученные и выданные авансы, предварительную оплату и задатки в связи с изменением курса. Заранее оплаченное организацией имущество или расходы признаются в бухгалтерском учете в рублевой оценке. Рассчитать ее надо, исходя из курса, действовавшего на дату выданного аванса, задатка, предварительной оплаты.
Раньше бухгалтеры должны были каждый месяц производить пересчет полученных (выданных) авансов и предварительной оплаты активов и затрат, которые были выражены в валюте. Ведь такие поступления (или затраты) не признаются доходами (расходами) организации (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99), а относятся к средствам в расчетах. Старая же версия ПБУ 3/2006 никакого исключения из средств в расчетах, подлежащих переоценке, не делала. И пересчитываться должны были все валютные обязательства и активы. Так что наверняка данная поправка упростит жизнь бухгалтерам.
Переоцениваем все ценные бумаги
До выхода в свет комментируемого приказа в связи с изменением курса валют переоценивались только краткосрочные ценные бумаги. Теперь нужно будет пересчитывать стоимость всех ценных бумаг за исключением акций (п. 7 ПБУ 3/2006). При этом бухгалтерам придется задним числом (по состоянию на 01.01.2008) провести пересчет в рубли валютной стоимости всех долгосрочных финансовых вложений (п. 3 приказа Минфина России от 25.12.2007 N 147н). Полученные положительные курсовые разницы следует учесть как нераспределенную прибыль (кредит счета 84). А отрицательные - как непокрытый убыток (дебет счета 84).
Это нововведение еще больше отдалит друг от друга налоговый и бухгалтерский учет. Ведь для целей налогообложения курсовые разницы по любым валютным ценным бумагам не влияют на размер налоговой прибыли. То есть положительные не увеличивают доход, а отрицательные -расход организации. И если раньше приводить в соответствие приходилось только учет краткосрочных операций, то теперь корректировать налог на прибыль придется по всем видам валютных финансовых вложений, кроме акций. А это значит, что все более востребованным бухгалтерским стандартом становится ПБУ 18/02.
А что с целевым финансированием?
Из пункта 7 ПБУ 3/2006 удален абзац, посвященный целевому финансированию. Он говорил о том, что валютные средства, полученные "...из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами...)" тоже пересчитываются в рубли при изменении курса.
По мнению экспертов нашего журнала, это не означает, что теперь такие обязательства переоцениваться не будут.
Дело в том, что единого мнения по вопросу переоценки целевых средств не было с давних пор.
Одна точка зрения заключается в том, что перерассчитывать рублевый эквивалент нужно было, только если одновременно вы
