Вопрос: Наша фирма выдала работнику деньги по договору займа. Согласно условиям договора, при возврате денег работник выплачивает фирме-заимодавцу вознаграждение в твердой сумме. Возникает ли у заемщика доход в виде материальной выгоды? ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2008 г.)

Наша фирма выдала работнику деньги по договору займа. Согласно условиям договора, при возврате денег работник выплачивает фирме-заимодавцу вознаграждение в твердой сумме. Возникает ли у заемщика доход в виде материальной выгоды?

- Для ответа на этот вопрос нужно уточнить условия договора займа. Дело в том, что заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, даже если условие о размере процентов в договоре отсутствует (п. 1 ст. 809 ГК РФ). В этом случае проценты рассчитывают исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ на день уплаты заемщиком суммы долга (или его части). Заем считается беспроцентным, если такое условие прямо указано в договоре (п. 2, 3 ст. 809 ГК РФ). Фиксированный платеж процентным доходом заимодавца не признается, а рассматривается как дополнительное вознаграждение.

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как превышение суммы процентов, исчисленных исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России на день получения этого дохода, над суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора займа (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Как видно, в таком расчете фиксированная (твердая) сумма вознаграждения не участвует. При этом законодательство не предусматривает возможности выделения процента из твердой суммы расчетным путем.

Таким образом, по беспроцентному договору налоговую базу заемщика стоит рассчитывать обычным образом, невзирая на твердое вознаграждение. При этом датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах считается день погашения (частичного погашения) задолженности по займу. Если же фирма воспользуется своим правом на получение "неоговоренных" процентов по ставке рефинансирования, то "экономии" у заемщика по сравнению с 3/4 этой ставки не будет.

Рубрика подготовлена экспертами журнала "Практическая бухгалтерия"

15 марта 2008 г.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2008 г.