Вопрос: Поставщик, согласно условиям договора с покупателем, выкупает обратно товар с истекшим сроком годности по ценам первоначальной отгрузки данного товара покупателю. Далее поставщик продает этот товар по более низкой цене на корм животным или на переработку. Может ли поставщик признать себестоимость данного товара в составе расходов для целей налогообложения прибыли? ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2008 г.)

Поставщик, согласно условиям договора с покупателем, выкупает обратно товар с истекшим сроком годности по ценам первоначальной отгрузки данного товара покупателю. Далее поставщик продает этот товар по более низкой цене на корм животным или на переработку. Может ли поставщик признать себестоимость данного товара в составе расходов для целей налогообложения прибыли?

Да, может. При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на стоимость приобретения данных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если цена приобретения товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от их реализации, то разница между данными величинами признается убытком налогоплательщика. Эту сумму можно признать в целях налогообложения прибыли.

Риски непризнания расходов в подобной ситуации минимальны, и тем не менее необходимо их обозначить. Например, налоговые органы, не учитывая взаимосвязь двух сделок (первоначальной поставки и обратного выкупа), могут рассматривать их как две самостоятельных операции. Не исключена также ситуация, когда инспекторы сочтут, что при обратном выкупе товар приобретается по цене выше рыночной (ст. 40, 252 НК РФ), и в итоге не признают расходы в целях налогообложения прибыли. Однако суд в таких случаях стоит на стороне налогоплательщика (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 июля 2005 г. по делу N А05-12199/ 03-10, от 18 октября 2004 г. по делу N А56-4904/04).

Дополнительным аргументом в пользу компании может служить анализ удельной доли выкупаемого обратно товара в общем объеме продукции, реализованной по договору.

Рубрика подготовлена экспертами журнала "Практическая бухгалтерия"

15 марта 2008 г.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2008 г.