Вопрос: Наша организация сотрудничает с иностранным партнером через его постоянное представительство в России. Имеются ли у нас основания для включения в состав налоговых вычетов суммы НДС по счетам-фактурам, если плательщиком налога является одно представительство, а выставляет счет-фактуру другое, с иным КПП? ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2008 г.)

Наша организация сотрудничает с иностранным партнером через его постоянное представительство в России. Имеются ли у нас основания для включения в состав налоговых вычетов суммы НДС по счетам-фактурам, если плательщиком налога является одно представительство, а выставляет счет-фактуру другое, с иным КПП?

Да, имеются. С 1 января 2006 года статья 144 Налогового кодекса дополнена пунктом 3, которым иностранным организациям, имеющим на территории России несколько подразделений, дано право самостоятельно выбрать "уполномоченное" подразделение, через которое они смогут сдавать декларации и перечислять в бюджет налог в целом от имени всех российских представительств. Об этом следует предварительно уведомить налоговые органы по месту нахождения всех подразделений. Однако каждое подразделение обязано самостоятельно исчислять НДС и выставлять счета-фактуры.

Когда плательщиком налога выступает одно представительство, а выставляет счета-фактуры другое, возникает спорная ситуация - кто должен быть указан в графах "Продавец", "Адрес", "Грузоотправитель"? Этот вопрос прояснили налоговые органы (письмо ФНС России от 15 октября 2007 г. N 03-4-03/1997). В перечисленных строках должны быть указаны данные представительства, составившего счет-фактуру, в соответствии с учредительными документами.

Свою позицию налоговая служба аргументировала тем, что, согласно подпунктам 2 и 3 пункта 5 статьи 169 НК РФ, в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес налогоплательщика. Документами, на основании которых иностранная организация вправе вести деятельность на территории России, является, в частности, положение о представительстве, в котором и указываются все его реквизиты (п. 1 ст. 22 Закона от 9 июля 1999 г. N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях").

Пользуясь рекомендациями по заполнению счетов-фактур, изложенными в письме ФНС России от 15 октября 2007 г. N 03-4-03/1997, налогоплательщики, скорее всего, избегут разногласий с налоговыми органами. Однако позиция, изложенная в письме, не бесспорна. Поскольку филиалы и представительства не являются субъектами гражданских прав и не могут выступать стороной по сделке, то независимо от того, какое из представительств компании указано в счете-фактуре, фактическим покупателем (продавцом) является сама компания.

Формулировки статьи 144 и пунктов 1 и 2 статьи 161 Налогового кодекса позволяют утверждать, что плательщиком НДС является сама иностранная организация, а не ее российское представительство. Следовательно, в счетах-фактурах, выставленных иностранной организацией, должны быть указаны адрес и наименование головной организации, а не представительства (подп. 2, 3 п. 5 ст. 169 НК РФ). Такую позицию поддерживают и арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 марта 2006 г. по делу N Ф04-1069/2006 (20367-А75-31)).

Соответственно, если в счете-фактуре иностранной организации будут указаны реквизиты головной организации, а не филиала, то такой документ не будет противоречить порядку заполнения счетов-фактур, установленному главой 21 Налогового кодекса. Однако это может вызвать претензии со стороны налоговых органов, и отстаивать свою позицию организации придется в суде.

Рубрика подготовлена экспертами журнала "Практическая бухгалтерия"

15 марта 2008 г.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2008 г.