Вопрос: Банк приобрел основное средство, которое передано в безвозмездное пользование другой организации. По окончании срока договора основное средство будет передано банку. По имуществу банк перестал начислять амортизацию и возобновил начисление амортизации по окончании договора. Надо ли при возврате основного средства в качестве остаточной стоимости признавать разницу между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, которую бы банк начислил, если бы основное средство не передавалось другой организации, или разницу между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, которую банк начислил к моменту передачи? ("Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.)

Банк приобрел основное средство, которое по причинам экономической целесообразности непосредственно после приобретения и ввода в эксплуатацию передано в безвозмездное пользование другой организации. По окончании срока договора безвозмездного пользования основное средство будет передано банку для использования в экономической деятельности.

По переданному в безвозмездное пользование имуществу банк перестал начислять амортизацию и возобновил начисление амортизации по окончании договора безвозмездного пользования.

Следует ли при возврате основного средства из безвозмездного пользования в качестве остаточной стоимости признавать разницу между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, которую бы банк начислил, если бы основное средство не передавалось другой организации в безвозмездное пользование, или разницу между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, которую банк начислил к моменту передачи?

Правоотношения сторон по договору безвозмездного пользования регулируются главой 36 ГК РФ. Так, ст. 689 ГК РФ определено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются для целей налогообложения прибыли основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. Причем согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Пунктом 2 ст. 322 НК РФ установлено, что по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача, начисление амортизации не производится.

Таким образом, по амортизируемому имуществу, переданному (полученному) в безвозмездное пользование, на период его нахождения в безвозмездном пользовании амортизация не начисляется ни банком, ни контрагентом.

При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику амортизация начисляется в порядке, определенном положениями ст. 256-259 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику.

Как следует из ситуации, амортизируемое имущество передается в безвозмездное пользование непосредственно после сдачи в эксплуатацию.

Следовательно, после возврата амортизируемое имущество должно учитываться в налоговом учете по той стоимости, по которой оно учитывалось на момент передачи в безвозмездное пользование. Но при этом срок полезного использования по такому имуществу не продлевается, в отличие от консервации, на период безвозмездного пользования.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 марта 2008 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.