Вопрос: Банк применяет в учетной политике п. 5 ст. 170 НК РФ для целей начисления и уплаты НДС, то есть весь полученный НДС перечисляется в бюджет, а НДС, уплаченный поставщикам, относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. К какому отчетному периоду для целей налогообложения прибыли относится НДС? ("Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.)

Банк применяет в учетной политике п. 5 ст. 170 НК РФ для целей начисления и уплаты НДС, то есть весь полученный НДС перечисляется в бюджет, а НДС, уплаченный поставщикам, относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

К какому отчетному периоду для целей налогообложения прибыли относится НДС?

В соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные банку поставщиками по приобретаемым товарам (работам, услугам), принимаются для целей налогообложения прибыли, при условии соответствия требованиям ст. 170 и 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.

Подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ определено, что датой осуществления прочих расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, понимается дата составления вышеуказанных документов.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные поставщиками по приобретаемым банком услугам, должны быть учтены в том налоговом (отчетном) периоде, в котором согласно дате составления вышеуказанных документов (дате расчетов в соответствии с заключенными договорами) возникла обязанность уплатить НДС независимо от даты фактической уплаты налога.

Согласно п. 14 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые переданы от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 марта 2008 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.