Вопрос: Банк размещает денежные средства физических и юридических лиц по договорам банковского вклада. Сумма процентов по вкладу рассчитывается на базе фактического количества календарных дней. Проценты выплачиваются клиенту по окончании срока вклада. Если клиент прекращает действие договора досрочно, ему выплачиваются проценты по пониженным ставкам. Обязан ли банк в этом случае уточнять ранее сданную налоговую декларацию по налогу на прибыль за истекшие отчетные периоды, если часть процентов была начислена и учтена в одном отчетном периоде, а выплата пониженных процентов произошла в другом периоде? ("Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.)

Банк размещает денежные средства физических и юридических лиц по договорам банковского вклада (депозита).

Сумма процентов по вкладу рассчитывается на базе фактического количества календарных дней. Проценты выплачиваются клиенту по окончании срока вклада. Согласно договору, если клиент прекращает действие договора досрочно, ему выплачиваются проценты по пониженным ставкам.

Обязан ли банк в этом случае уточнять ранее сданную налоговую декларацию по налогу на прибыль за истекшие отчетные (налоговые) периоды, если часть процентов была начислена и учтена в одном отчетном (налоговом) периоде, а выплата пониженных процентов произошла в другом отчетном (налоговом) периоде?

В соответствии с п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений вышеназванного пункта ст. 328 Кодекса. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений ст. 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.

Таким образом, при досрочном погашении долгового обязательства (досрочном расторжении договора банковского вклада), по нашему мнению, банк уточняет расходы в виде начисленных процентов в том отчетном периоде, в котором произошло досрочное расторжение договора. Порядок внесения изменений и представления уточненной налоговой декларации установлен ст. 80 и 81 НК РФ.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 марта 2008 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.