Вопрос: Является ли право налогоплательщика не учитывать для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, льготой по налогу на прибыль и соответственно основанием истребования налоговым органом у налогоплательщика документов, подтверждающих такое право, при проведении камеральной налоговой проверки? ("Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.)

Является ли право налогоплательщика не учитывать для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, льготой по налогу на прибыль и соответственно основанием истребования налоговым органом у налогоплательщика документов, подтверждающих такое право, при проведении камеральной налоговой проверки?

В соответствии с подпунктом 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Это означает, что налогоплательщики имеют право не включать вышеуказанные доходы в налоговую базу по прибыли.

Согласно п. 1 ст. 286 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой согласно ст. 274 настоящего Кодекса.

Поэтому право не включать доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, в налоговую базу по прибыли является правом организаций уплачивать налог на прибыль в меньшем размере.

Пунктом 1 ст. 56 НК РФ определено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В связи с вышеизложенным можно сделать вывод, что право не учитывать для целей налогообложения прибыли вышеуказанные доходы является льготой по налогу на прибыль (если налогоплательщиков, получающих такие доходы, и налогоплательщиков, не получающих такие доходы, признать различными категориями налогоплательщиков).

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Учитывая это, можно сделать вывод, что право налогоплательщика не учитывать для целей налогообложения прибыли доходов в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, служит основанием истребования налоговым органом у налогоплательщика документов, подтверждающие такое право, при проведении камеральной налоговой проверки.

В то же время из определения понятия "льгота по налогу" следует, что в рассматриваемом случае для выявления преимуществ, предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков, следует сравнивать права, связанные с учетом для целей налогообложения прибыли доходов в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, различных налогоплательщиков, получивших такие доходы, а не сравнивать права налогоплательщиков, получивших такие доходы, с правами налогоплательщиков, не получивших такие доходы.

Права, связанные с учетом для целей налогообложения доходов в рамках целевого финансирования, у всех налогоплательщиков, получивших такие доходы, одинаковы.

Эти права следовало бы признать различными, если бы, например, в соответствии с налоговым законодательством вышеуказанные налогоплательщики в общеустановленном порядке имели право не учитывать для целей налогообложения только часть таких доходов, а отдельная категория вышеуказанных налогоплательщиков имела право не учитывать для целей налогообложения такие доходы. В этом случае считалось бы, что этой категории налогоплательщиков предоставлена льгота по налогу, связанная с учетом для целей налогообложения соответствующих доходов.

На основании вышеприведенного необходимо сделать вывод, что установленное НК РФ право налогоплательщика не учитывать для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, не является льготой по налогу на прибыль и соответственно не служит основанием истребования налоговым органом у налогоплательщика документов, подтверждающих такое право, при проведении камеральной налоговой проверки.

А.А. Назаров

1 марта 2008 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.