Вопрос: Организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ. По истечении каждого отчетного периода 2005 г. налоговые декларации по налогу на прибыль представлялись по месту нахождения каждого обособленного подразделения, однако распределение прибыли по этим подразделениям не производилось. В 2007 г. организация самостоятельно распределила вышеуказанную прибыль по каждому из этих подразделений и представила по месту их нахождения соответствующие уточненные налоговые декларации. Начисляется ли пеня на суммы налога, указанные в уточненных налоговых декларациях? ("Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.)

Организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации. По истечении каждого отчетного периода 2005 года и по истечении соответствующего налогового периода (2005 года) налоговые декларации по налогу на прибыль представлялись по месту нахождения каждого обособленного подразделения, однако распределение прибыли по этим подразделениям не производилось. В 2007 году организация самостоятельно распределила вышеуказанную прибыль по каждому из этих подразделений и представила по месту их нахождения соответствующие уточненные налоговые декларации. Начисляется ли пеня на суммы налога, указанные в этих уточненных налоговых декларациях?

Согласно письму Минфина России от 16.05.2005 N 03-03-01-04/1/259 если налогоплательщик имеет обособленные подразделения только на территории одного субъекта Российской Федерации, то он может уплачивать сумму авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, по месту своего нахождения.

В этом случае в налоговой декларации, представляемой организацией в налоговый орган по месту своего нахождения, сумма налога по обособленным подразделениям не распределяется.

В связи с вышеизложенным, а также учитывая положения ст. 19 НК РФ о том, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации, начислять пеню по месту нахождения обособленных подразделений на сумму налога, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, не следует, если эта сумма была полностью и своевременно уплачена организацией по месту ее нахождения.

На основании вышеприведенного можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае пеня на суммы налога, указанные в уточненных налоговых декларациях, не начисляется.

В то же время в соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Это означает, что пеня начисляется на причитающуюся сумму налога, которая уплачивается не по установленному месту, поскольку под вышеуказанной суммой налога понимается сумма, которая исчисляется и уплачивается в установленном порядке.

В соответствии с абзацем первым п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Таким образом, если на обособленное подразделение приходится прибыль, то суммы налога (включая авансовые платежи) должны уплачиваться по месту нахождения этого подразделения.

Согласно абзацу второму п. 1 ст. 257 НК РФ, вступившему в силу только с 1 января 2006 года, если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.

Следовательно, в рассматриваемом случае организация была обязана распределять прибыль 2005 года по каждому из обособленных подразделений и уплачивать соответствующие суммы налога по месту нахождения каждого такого подразделения.

Поэтому в рассматриваемом случае пеня на суммы налога, указанные в уточненных налоговых декларациях, начисляется.

А.А. Назаров

1 марта 2008 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.