Вопрос: В организации затраты, связанные со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер (водители), нашли свое отражение в Положении о порядке и размерах компенсации расходов работникам, имеющим разъездной характер работы. Как учитываются для целей налогообложения вышеуказанные затраты? Рассматриваются ли надбавки к заработной плате водителей как компенсационные выплаты для целей обложения налогом на доходы физических лиц? ("Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.)

В организации затраты, связанные со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер (водители), нашли свое отражение в Положении о порядке и размерах компенсации расходов работникам, имеющим разъездной характер работы. Как учитываются для целей налогообложения вышеуказанные затраты?

Рассматриваются ли надбавки к заработной плате водителей как компенсационные выплаты для целей обложения налогом на доходы физических лиц?

Для целей налогообложения прибыли в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются согласно ст. 255 НК РФ любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" ТК РФ дополнен ст. 168.1, согласно которой работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части 1 ст. 168.1 ТК РФ, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения вышеуказанных расходов могут также предусматриваться трудовым договором.

Учитывая вышеизложенное, надбавки к окладу, выплачиваемые работнику взамен суточных за разъездной характер работы, могут быть включены в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если их выплата предусмотрена в трудовом и (или) коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных согласно законодательству Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

ТК РФ (в редакции, действовавшей до 6 октября 2006 года) не предусматривал обязанности работодателя возмещать сотрудникам расходы, связанные с поездками.

Согласно постановлению Совета Министров РСФСР от 12.12.1978 N 579 "Об утверждении перечня профессий, должностей и категорий работников речного, автомобильного транспорта и автомобильных дорог, которым выплачиваются надбавки в связи с постоянной работой в пути, разъездным характером работ, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков" работникам вышеперечисленных должностей была предусмотрена выплата надбавки к месячному должностному окладу (тарифной ставке) за сутки работы в пути, которая являлась составной частью оплаты труда и на основании п. 1 ст. 236 НК РФ облагалась единым социальным налогом.

Исходя из норм ТК РФ (в редакции, действующей с 6 октября 2006 года) если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не облагаются единым социальным налогом на основании ст. 238 НК РФ. В остальных случаях они подлежат обложению единым социальным налогом в установленном порядке.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы с физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных согласно законодательству Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

При этом читателям журнала следует учитывать, что ни ТК РФ, ни иные нормативные правовые акты Российской Федерации не рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты.

Исходя из вышеприведенного, а также учитывая нормы ст. 164 ТК РФ, надбавки к заработной плате водителей, повышающие размер оплаты их труда, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст. 164 ТК РФ.

На основании вышеизложенного на упомянутые в ситуации доплаты водителям нормы п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяются, и суммы доплат подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Т.М. Гуркова

1 марта 2008 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.