Вопрос: При переходе с 01.01.06 на уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ через обособленное подразделение в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения были закрыты карточки "РСБ" по состоянию на 01.01.2006 и открыты консолидированные карточки "РСБ" по месту нахождения ответственного обособленного подразделения. В каком порядке должны быть исчислены ежемесячные авансовые платежи в I кв. 2008 г. по месту нахождения каждого из подразделений, если в декларации за 2007 г. не указана доля налоговой базы каждого из подразделений? В какой налоговый орган должны представляться уточненные декларации? ("Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.)

При переходе с 1 января 2006 года на уплату налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации через ответственное обособленное подразделение в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения были закрыты карточки "РСБ" по состоянию на 01.01.2006 и открыты консолидированные карточки "РСБ" по месту нахождения ответственного обособленного подразделения, в которых было отражено свернутое сальдо расчетов по всем обособленным подразделениям.

По нашему мнению, декларация за налоговый период 2007 года должна быть представлена и разнесена в карточки "РСБ" в соответствии с порядком, действовавшим с 1 января 2007 года, и обязанность по уплате налога должна быть возложена на ответственное обособленное подразделение, поэтому консолидированная карточка "РСБ" должна быть закрыта только после исполнения обязанности согласно уплате налога по декларации за 2006 год.

В каком порядке должны быть исчислены ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2008 года по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, если в декларации за 2007 год не указана доля налоговой базы каждого из обособленных подразделений? В какой налоговый орган должны представляться уточненные налоговые декларации?

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, вправе перейти на исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации, и производить уплату налога на прибыль через одно из этих обособленных подразделений.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации (далее - ответственное обособленное подразделение), уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

Если налогоплательщик, уплачивавший в 2007 году налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения ответственного обособленного подразделения, принял решение об уплате с 2008 года налога на прибыль по месту нахождения каждого обособленного подразделения, то налоговые органы при осуществлении контроля за уплатой налога этим налогоплательщиком учитывают следующее.

В соответствии с абзацем третьим п. 1 ст. 287 и абзацем первым п. 2 ст. 288 НК РФ вышеуказанный налогоплательщик должен обеспечить в I квартале 2008 года уплату ежемесячных авансовых платежей в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Согласно п. 3 ст. 288 НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно исчислять суммы авансовых платежей по налогу на прибыль, а также суммы этого налога, подлежащие внесению в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений.

Данные о размерах ежемесячных авансовых платежей по обособленным подразделениям отражаются в уведомлениях об изменении порядка уплаты налога.

Для открытия соответствующих карточек "РСБ" и проведения начислений ежемесячных авансовых платежей необходимо вынесение налоговыми органами по месту нахождения каждого обособленного подразделения решений об отражении в карточке "РСБ" исчисленных сумм авансовых платежей в I квартале 2008 года исходя из уведомлений налогоплательщика.

Одновременно налоговым органом по месту нахождения ответственного обособленного подразделения должно быть вынесено решение об уменьшении ранее начисленных сумм авансовых платежей по состоянию на I квартал 2008 года, относящихся к другим обособленным подразделениям.

Если налогоплательщик не представил данные о распределении ежемесячных авансовых платежей по обособленным подразделениям, то у налогового органа нет оснований для уточнения вышеуказанных платежей по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.

Учитывая, что налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2007 год составляется согласно абзацу второму п. 2 ст. 288 НК РФ исходя из совокупности показателей обособленных подразделений налогоплательщика, находящихся на территории субъекта Российской Федерации, данная декларация должна быть представлена в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.

Уточненные налоговые декларации за прошедшие отчетные (налоговые) периоды подлежат представлению в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.

Т.М. Гуркова

1 марта 2008 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.