Типы банковских гарантий (М.В. Романова, "Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.)

Типы банковских гарантий

1. Общие положения

В соответствии со ст. 368 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору (бенефициару) согласно условиям даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлению бенефициаром письменного требования о ее уплате.

Итак, гарант берет на себя обязательство рассчитаться за своего клиента и отвечает перед кредитором за расчеты должника по контракту.

Принципал поручает гаранту совершать сделки от своего имени и за свой счет.

Бенефициар - получатель выгоды. Договор гарантии заключают в его пользу. Банковская гарантия - это самостоятельное обязательство гаранта перед бенефициаром, не зависящее от основного обязательства и носящее автономный характер.

2. Группы гарантий

В зависимости от механизма платежа по гарантии в международной практике выделяют две большие группы гарантий:

- условные (договорные) гарантии;

- гарантии по требованию.

Условные гарантии ставят уплату гарантийной суммы в зависимость от представления бенефициаром определенных документов, свидетельствующих о неисполнении или ненадлежащем исполнении принципалом своих обязательств по основному контракту. В качестве таких документов могут выступать решения суда или арбитража, заключения экспертных комиссий, инженеров (в отношении строительных контрактов), страховщиков (при непредставлении продавцом отгрузочных документов по документарному аккредитиву). В этом случае бенефициар должен обосновать свое право на получение компенсации за причиненный ему ущерб, то есть на выплату гарантийной суммы. Таким образом, при условных гарантиях положение бенефициара весьма уязвимо.

Гарантии по требованию предполагают выплату немедленно после получения соответствующего платежного требования бенефициара. Стандартная формулировка при выплате гарантии следующая: "В соответствии с данной гарантией выплата гарантийной суммы должна быть сделана после получения первого письменного требования бенефициара без необходимости представления судебного или арбитражного решения, а также любого иного доказательства". Такой механизм максимально защищает бенефициара, но положение принципала весьма уязвимо: ведь гарантийная сумма будет выплачена бенефициару на основании одного только его обращения к гаранту, и, если он действует недобросовестно, это может повлечь неблагоприятные последствия для принципала.

3. Виды гарантий

Гарантия исполнения контракта. Страховщик-гарант берет обязательство перед бенефициаром (импортером, заказчиком) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения контракта со стороны принципала (экспортера, подрядчика) выплатить гарантийную сумму. Цель данной гарантии - компенсация ущерба, понесенного бенефициаром в результате неисполнения контракта принципалом. Этот тип гарантии является наиболее распространенным по строительным и торговым контрактам.

Тендерная гарантия. Страховщик-гарант берет обязательство перед бенефициаром выплатить гарантийную сумму в случае, если принципал, выиграв тендер, в дальнейшем откажется от заключения контракта. Цель данной гарантии - компенсация расходов бенефициара на проведение нового тендера. Этот тип гарантии применяется по строительным контрактам, контрактам на проведение геолого-разведочных и изыскательских работ.

Гарантия возврата платежей. Страховщик-гарант берет обязательство перед бенефициаром выплатить гарантийную сумму, если принципал не выполнит своих контрактных обязательств и бенефициар расторгнет контракт. Цель данной гарантии - компенсация авансированной бенефициаром и не возвращенной принципалом денежной суммы. Этот тип гарантии может применяться в отношении любого вида контракта, содержащего условие об авансированном платеже.

Гарантия надлежащего технического обслуживания. Страховщик-гарант берет обязательство перед бенефициаром выплатить гарантийную сумму, если принципал не осуществит техническое обслуживание смонтированного им оборудования в обусловленный сторонами период времени. Данный тип гарантий широко используется в контрактах на строительство крупных объектов, введение которых в эксплуатацию возможно только по истечении длительного периода строительных, монтажных и пусконаладочных работ и дает возможность застраховать работу таких объектов в период гарантийного срока, позволяя обеспечить их нормальную эксплуатацию в дальнейшем.

Резервный аккредитив. Страховщик-гарант берет обязательство перед бенефициаром выплатить гарантийную сумму в случае неисполнения принципалом своих контрактных обязательств при представлении определенных документов, не являющихся товарораспорядительными. Если в соответствии с документарным аккредитивом выплаты производятся в результате надлежащего исполнения обязательств, то по резервному аккредитиву страховщик-гарант осуществляет платеж в случае неисполнения принципалом своих обязательств при представлении определенных документов: арбитражного решения о компенсации ущерба, понесенного бенефициаром; судебного решения о банкротстве принципала; заключения двусторонней комиссии о неисполнении контракта и т.д. Отличие резервного аккредитива от гарантии исполнения контракта заключается в том, что выплаты по нему осуществляются только при наличии вышеперечисленных документов, в то время как для гарантии исполнения контракта достаточно только одного требования бенефициара.

Таможенная гарантия, применяемая при временном ввозе товаров (оборудования) на территорию другой страны для участия в выставке, на период строительства и т.д., предполагает, что при таможенном режиме временного ввоза импортные пошлины не подлежат уплате, однако если ввезенные товары или оборудование не были вывезены к установленному сроку, освобождение от уплаты импортных пошлин аннулируется, а гарантия предъявляется к оплате.

Судебная гарантия, используемая в качестве одной из мер по обеспечению иска в судопроизводстве, предполагает, что если по требованию истца в качестве меры по обеспечению иска применен арест имущества или денежных средств ответчика, то последний вправе предложить судебную гарантию как основание для отмены ареста. Судебная гарантия подлежит оплате по представлении решения суда или мирового соглашения, подтверждающего право истца на получение определенных денежных сумм с ответчика в удовлетворение своих исковых требований. Сумма гарантии, как правило, соответствует сумме иска или стоимости арестованного имущества. В то же время судебная гарантия предоставляет ответчику возможность вести обычную хозяйственную деятельность во время рассмотрения иска в суде, которое может охватывать довольно длительный период.

Гарантия для приобретения ценных бумаг. В соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об акционерных обществах) предложение лица о приобретении или выкупе ценных бумаг существующих акционеров акционерного общества должно обеспечиваться банковской гарантией, которая бы защитила интересы акционеров, продающих свои акции, и обеспечила выплату гарантом стоимости акций акционерам, продающим свои акции, если лицо, приобретшее такие акции, не оплатило стоимость акций прежним акционерам.

4. Структура, форма и содержание банковских гарантий

Любая банковская гарантия должна включать:

- ссылку на основной контракт, в соответствии с которым она выдается;

- срок действия;

- гарантийную сумму и валюту, в которой гарантия выплачивается;

- средство и место осуществления платежа;

- применимое право;

- порядок разрешения споров;

- механизм платежа по гарантии.

Банковская гарантия, выдаваемая в соответствии с положениями ст. 84.1-84.9 Закона об акционерных обществах, выдается в пользу всех акционеров общества, то есть неограниченного круга лиц. Таким образом, данная банковская гарантия будет являться банковской гарантией на предъявителя.

В соответствии с разъяснениями информационного письма Президиума ВАС РФ от 15.01.1998 N 27 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации о банковской гарантии" отсутствие в банковской гарантии указания бенефициара, которому она выдана, не служит основанием для признания ее недействительной. В этом случае обязательство по гарантии должно исполняться в пользу кредитора (бенефициара), предъявившего гаранту подлинник банковской гарантии.

Важным и интересным является вопрос о том, где будет храниться оригинал гарантии, чтобы бенефициары могли получить этот оригинал в случае своих требований к гаранту.

Срок действия гарантии. По общему правилу, гарантия вступает в силу с момента ее выдачи, однако в ней может быть предусмотрен и более поздний срок. Требование об уплате гарантийной суммы должно быть заявлено гаранту в период действия гарантии, поэтому весьма важно точно определить его окончание. Срок действия тендерной гарантии составляет шесть месяцев со дня ее выдачи; для гарантии исполнения он равен шести месяцам от предусмотренной в контракте даты поставки или завершения работ либо одному месяцу после истечения эксплуатационного периода; для гарантии возврата платежей - шесть месяцев от предусмотренной в контракте даты поставки или завершения работ. Исполнение гарантии, безусловно, прекращает ее действие.

Окончание срока действия гарантии обусловливается, как правило, календарной датой таким образом, что он немного превышает срок действия основного контракта. Независимо от положений о сроке действия гарантии она прекращает свое существование в результате представления письменного заявления бенефициара об освобождении гаранта от ответственности. В силу объективно сложившихся обстоятельств может встать вопрос о продлении срока действия гарантии. В случае непрямой гарантии необходимым условием такого продления является согласие страховщика-гаранта или эмитента.

Если бенефициар требует продления срока действия гарантии в качестве альтернативы предъявлению платежного требования, гарант должен немедленно информировать об этом принципала, отложив выплату гарантийной суммы до достижения соглашения между бенефициаром и принципалом. Если же соглашение о продлении срока действия гарантии не было достигнуто, а бенефициар настаивает на своем требовании, то гарант обязан произвести выплату гарантийной суммы. В этом и заключается опасность гарантий по требованию. Недобросовестный контрагент-бенефициар может использовать свое право требования выплаты гарантийной суммы для давления на принципала. Поскольку страховщик-гарант обязан платить в силу автономного характера его обязательства, принципал в этом случае окажется в затруднительном положении. Такой вариант возможного развития событий следует учитывать при выборе деловых партнеров.

Согласно ст. 84.1 Закона об акционерных обществах срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через шесть месяцев после истечения срока оплаты приобретаемых/выкупаемых ценных бумаг, указанного в предложении/документе о выкупе.

Как следует из п. 2 ст. 374 и п. 1 ст. 376 ГК РФ, указание срока, на который выдана гарантия, является существенным условием гарантийного обязательства.

В соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Отсутствие в банковской гарантии срока, в течение которого предполагается ее действие, позволяет считать договор банковской гарантии незаключенным, а обязательство, содержащееся в банковской гарантии, невозникшим. Аналогичный по сути вывод содержится в п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 15.01.1998 N 27.

В соответствии с п. 1 ст. 369 ГК РФ банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства).

Поскольку банковская гарантия обладает обеспечительной функцией по отношению к основному обязательству, срок действия банковской гарантии не должен быть менее срока действия основного обязательства, в обеспечение которого она выдана. В противном случае не исключена возможность признания судом банковской гарантии недействительной (ничтожной). Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 31.05.2005 N 929/05 указано, что при выдаче банковской гарантии со сроком действия, истекающим на шесть месяцев ранее срока основного обязательства, изначально отсутствовала ее обеспечительная функция по отношению к основному обязательству, что противоречит существу банковской гарантии. При таких обстоятельствах ВАС РФ поддержал выводы суда апелляционной и кассационной инстанций о недействительности такой сделки.

Гарантийная сумма и валюта, в которой она выплачивается, присутствуют в любой банковской гарантии. Гарантийная сумма, указанная в тексте банковской гарантии, является максимальной, то есть включает и проценты. Однако в некоторых странах текст гарантии может содержать отдельное положение о процентной ставке. Денежная сумма, выплачиваемая в соответствии с гарантией, должна быть сокращена на сумму любых выплат, сделанных страховщиком-гарантом в удовлетворение платежного требования. Если максимальная денежная сумма, указанная в гарантии, полностью выплачена бенефициару, то действие гарантии прекращается.

Средство и место осуществления платежа. Как правило, гарантийная сумма выплачивается путем банковского перевода на счет бенефициара, а также путем акцепта выставленных им тратт. Платежное требование предоставляется гаранту в месте выдачи гарантии, иначе оно может быть отклонено гарантом.

Порядок разрешения споров. Любой спор между гарантом и бенефициаром или между эмитентом и страховщиком-гарантом (в случае непрямой гарантии) будет рассматриваться в суде той страны, где находится центр деловой активности гаранта или эмитента. Если же гарант или эмитент имеют несколько таких центров, то спор подлежит разбирательству в компетентном суде той страны, где находится филиал, выдавший гарантию или контргарантию (в случае непрямой гарантии). Данная норма носит диспозитивный характер, то есть стороны могут отступить от нее по взаимному согласию.

Из информационного письма Президиума ВАС РФ от 15.01.1998 N 27 следует:

- для возникновения гарантийного обязательства не требуется извещения гаранта о принятии бенефициаром гарантии, если иное прямо не предусмотрено в тексте гарантийного обязательства;

- при отсутствии в документах, содержащих гарантийное обязательство, указаний о сроке, на который оно выдано, гарантийного обязательства не возникает. Срок, на который выдана гарантия, является существенным условием гарантийного обязательства. При его отсутствии гарантийное обязательство в силу ст. 432 ГК РФ считается невозникшим;

- отсутствие письменного соглашения между принципалом и гарантом не влечет недействительности гарантийного обязательства гаранта перед бенефициаром. Гарантийное обязательство возникает между гарантом и бенефициаром на основании одностороннего письменного обязательства гаранта. Действительность этого обязательства не зависит от наличия письменного соглашения между гарантом и принципалом;

- при наличии доказательств прекращения основного обязательства в связи с его надлежащим исполнением, о чем бенефициару было известно до предъявления письменного требования к гаранту, судом может быть отказано в удовлетворении требований бенефициара на основании злоупотребления правом (ст. 10 ГК РФ);

- обязательство гаранта перед бенефициаром не зависит в отношениях между ними от основного обязательства и подлежит исполнению по требованию бенефициара без предварительного предъявления требования к принципалу об исполнении основного обязательства, если иное не определено в гарантии;

- ответственность гаранта перед бенефициаром не ограничена суммой, на которую выдана гарантия, если в гарантии не предусмотрено иное;

- иск бенефициара к гаранту, отказавшемуся удовлетворить своевременно предъявленное требование об уплате денежной суммы, может быть заявлен в пределах общего срока исковой давности;

- отсутствие в банковской гарантии указания бенефициара, которому она выдана, не служит основанием для признания ее недействительной. Из ст. 368 ГК РФ не следует, что банковская гарантия должна содержать наименование конкретного бенефициара. При отсутствии такого указания обязательство по гарантии должно исполняться в пользу кредитора (бенефициара), предъявившего гаранту подлинник банковской гарантии.

5. Документы, необходимые для получения банковской гарантии

Для получения банковской гарантии необходимы следующие документы:

а) общая информация:

- заявление/просьба на фирменном бланке предприятия (организации) за подписью руководителя и главного бухгалтера, в котором должны быть указаны:

- сумма, срок и цель гарантии, вид предполагаемого обеспечения обязательств заемщика/принципала гарантии перед страховщиком, источники и способы погашения принципалом обязательств, обеспечиваемых гарантией страховщика;

- краткая информация о деятельности предприятия (организации), опыте работы, партнерах, перспективах развития;

- для потенциальных клиентов - учредительные документы (нотариально заверенные копии): устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, карточка с образцами подписей и оттиском печати, удостоверенная нотариусом, документы о назначении лиц, имеющих право подписи, и о подтверждении их полномочий, справки о постановке на налоговый учет, а также справки из фондов - пенсионного, медицинского страхования, социального страхования;

б) финансовые документы:

- бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс, формы N 2, N 4), заверенная налоговой инспекцией, за предыдущий год (с приложением формы N 5) и на две последние отчетные даты;

- расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности на последнюю отчетную дату и на дату подачи заявления в страховую организацию;

- расшифровка статей баланса, имеющих наибольший удельный вес, на последнюю отчетную дату;

- справка о ежемесячных объемах реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за последние шесть месяцев;

- справка о ежемесячных оборотах по счетам за последние шесть месяцев, заверенная обслуживающим банком (банками);

- информация о сумме обязательств потенциального принципала перед обслуживающими банками;

в) информация об обязательствах, в обеспечение которых необходимо предоставление гарантии:

- описание схемы сделки, по которой требуется предоставление гарантии;

- копии документов (договоров, контрактов), подтверждающих необходимость предоставления гарантии, источники получения принципалом средств для погашения обязательств, обеспечиваемых гарантией, копии договоров на реализацию продукции (работ, услуг), а также копии вспомогательных договоров (хранения, аренды, перевозки, охраны, страхования и т.д.).

6. Взаимоотношения между гарантом и принципалом

Основой взаимоотношений между гарантом и принципалом является принцип строгого соблюдения страховщиком полученных четких и ясных инструкций в отношении как вида, так и условий гарантии (при согласии страховщика на выдачу такой гарантии).

Теоретически принцип строгого соответствия вытекает из того, что условия гарантии, с одной стороны, важны прежде всего для бенефициара и принципала, с другой стороны, страховщик предоставляет гарантию за счет своего клиента-принципала, поэтому должен следовать полученным инструкциям. Следовательно, страховщик не вправе самостоятельно, без получения согласия принципала вносить какие-либо изменения в текст гарантии либо исключать из полученных инструкций какие-либо условия. Это положение особенно важно в случае отказа бенефициара от выданной в его пользу гарантии как не отвечающей условиям договоренностей между принципалом и бенефициаром. Внесение соответствующих изменений потребует дополнительного согласования, времени, расходов принципала.

В силу ст. 368 ГК РФ гарант выдает письменное обязательство по просьбе принципала. Существует мнение, что гарантия, выданная без такой просьбы (инструкции) принципала, может быть признана недействительной на основании ст. 168 ГК РФ со всеми вытекающими последствиями для гаранта по получению возмещения сумм, выплаченных им по гарантии. Просьба, поручение принципала о выдаче гарантии и ее условиях обычно определяются соглашением, договором между принципалом и страховщиком-гарантом. Однако законом не предусмотрено обязательное заключение письменного договора о предоставлении банковской гарантии между страховщиком и принципалом, поэтому отсутствие такого соглашения не означает недействительность гарантийного обязательства. При подписании договора между страховщиком и принципалом вышеуказанное соглашение становится основанием, определяющим порядок выдачи гарантии, ее условия, право страховщика на регрессное требование.

Содержание договора между принципалом и страховщиком о предоставлении банковской гарантии определяется по их взаимному согласию. Форма договора между принципалом и гарантом подчиняется общим нормам о форме сделок. Обязательными в таком договоре являются:

- обязательства гаранта по предоставлению гарантии по поручению принципала;

- условия предоставляемой гарантии;

- порядок удовлетворения предъявленного бенефициаром гарантии письменного требования;

- размер и порядок оплаты вознаграждения страховщика за предоставление гарантии (п. 2 ст. 369 ГК РФ);

- порядок оплаты соответствующих почтово-телеграфных расходов гаранта, а также расходов и комиссий авизующего банка при их наличии. Обычно размер комиссионного вознаграждения составляет согласованный процент от максимальной суммы гарантии и подлежит оплате за период действия начиная с даты выдачи; при этом, как правило, отлагательное условие вступления в силу гарантии с более поздней даты (например, гарантия вступает в силу с определенной даты, с даты получения принципалом аванса, кредита) во внимание не принимается. Обязанность принципала уплачивать комиссионное вознаграждение прекращается с истечением срока, на который предоставлена гарантия, либо срока, на который она была продлена по поручению принципала, в том числе при получении гарантом требования "Платите или продлите гарантию";

- условия и объем ответственности принципала (ст. 379 ГК РФ). При определении объема регрессных требований сторонам следует оговорить и право гаранта истребовать в порядке регресса денежные суммы, выплаченные гарантом не в соответствии с условиями гарантии (например, за нарушение обязательства гаранта перед бенефициаром). Если такое условие не будет согласовано, то в соответствии с п. 2 ст. 379 ГК РФ гарант не сможет претендовать на возмещение вышеуказанных сумм.

Большое значение имеет осуществление страховщиком контроля за выполнением сторонами обязательств по основному договору. Это особенно важно для определения момента вступления гарантии в силу (например, по гарантии возврата авансового платежа), а также мониторинга выполнения принципалом своих обязательств, обеспеченных гарантией (осуществление платежей по платежной гарантии, выполнение работ/услуг по гарантии исполнения и т.д.). В зависимости от вида требуемой гарантии условие о представлении принципалом соответствующих документов должно быть включено в договор о предоставлении банковской гарантии в качестве обязанности принципала с определением ответственности за нарушение.

После подписания договора о предоставлении банковской гарантии и выдачи гарантии в пользу бенефициара в течение всего срока действия договора и гарантии осуществляется контроль за финансовым состоянием принципала, предоставленным обеспечением как при кредитной операции, так и в ходе выполнения обязательств по основному обязательству/договору.

7. Требование по банковской гарантии

По получении требования и сопровождающих его документов бенефициара, соответствующих условиям гарантии, гарант обязан произвести платеж.

В обязанности страховщика, получившего требование бенефициара, входит:

- проверить подлинность требования и полномочия лиц, подписавших требование в соответствии со сложившейся практикой и утвержденными в страховой организации правилами;

- незамедлительно уведомить принципала о предъявлении бенефициаром требования гарантии и передать ему копии соответствующих документов;

- проверить требование и сопровождающие его документы на предмет соответствия условиям гарантии;

- осуществить платеж по гарантии в случае признания требования соответствующим условиям гарантии, уведомить принципала о платеже и соответственно прекращении банковской гарантии в связи с совершенным платежом или предъявить регрессное требование принципалу в случае платежа по гарантии;

- отказаться от оплаты требования в случае его несоответствия условиям гарантии и уведомить бенефициара об отказе оплаты требования.

8. Учет расходов по банковской гарантии

Согласно ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение. Согласно письму Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/111 банковская гарантия по кредиту непосредственно связана с процессом покупки основного средства, а это означает, что расходы по ее получению можно учесть в составе первоначальной стоимости приобретаемого объекта. Если же банковская гарантия получена для обеспечения обязательств по оплате товаров, которые с отсрочкой платежа были отгружены поставщиком, то расходы по получению такой банковской гарантии также включаются в их стоимость.

Но расходы, для которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок учета, в первоначальную стоимость объекта основных средств включаться не должны. Это касается, например, затрат по уплате процентов по займу, которые должны быть отнесены к внереализационным расходам.

Поскольку банковская гарантия напрямую не связана с реализацией приобретенных товаров, то расходы по оплате услуг банка за предоставление банковской гарантии могут быть включены в состав внереализационных расходов на основании подпункта 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. Но начиная с 1 января 2005 года организации могут включать для целей налогового учета в стоимость товаров затраты, связанные с их приобретением. Для этого им необходимо внести соответствующие исправления в учетную политику, но при этом организации следует иметь в виду, что данным порядком учета организации придется руководствоваться не менее двух лет.

9. Сравнение параметров банковской гарантии и договора страхования
ответственности поставщика (исполнителя, подрядчика)

Параметры	Банковская гарантия (БГ)	Страхование ответственности (СО)
1. Субъектный состав 2. Вид сделки	Принципал - поставщик; гарант - банк, страховщик; бенефициар - организация Односторонняя сделка (с возможным условием ее вступления в силу после выплаты принципалом вознаграждения гаранту)	Страхователь - поставщик; страховщик - страховщик; выгодоприобретатель - организация Двухсторонняя сделка (договор) с назначением выгодоприобретателя и наделением его соответствующими пра- вами и обязанностями (по сути, трехсторонняя сделка, так как без ее предварительного акцепта организацией контракт не заключается)
3. Связь обязательств по БГ/СО с основным обязательством	Формально отсутствует (ст. 370 ГК РФ). Бенефициар имеет право потребовать выплаты полной суммы независимо от изменения, частичного или полного выполнения, а также прекращения основного обязательства	Существует. Недействительность (прекращение) осно- вного обязательства влечет недейст- вительность (прекращение) договора страхования (п. 3 ст. 329 и п. 1 ст. 958 ГК РФ)
4. Сроки предъявления требований бенефициаром (выгодоприобретателем) и особенности их ак- цепта банком (страхов- щиком)	Требование гаранту о выплате соответствующей суммы должно быть предъявлено до окончания срока, на который выдана гарантия (п. 2 ст. 374 ГК РФ); право же на предъявление иска не ограничивается сроком действия гарантии, а со- храняется за бенефициаром в пре- делах общего срока исковой дав- ности. Гарант может отказать в выплате по БГ только в случаях непредставления документов, перечисленных в БГ (п. 1 ст. 376 ГК РФ), и не имеет права требовать иных документов или совершать другие действия, на- правленные на изучение обстоятель- ств по исполнению основного обязательства даже при наличии мотивированных возражений со сто- роны принципала по предъявленному гаранту требованию	Заявление о страховом случае должно быть подано в течение срока, указанного в договоре страхования (п. 1 ст. 961 ГК РФ), однако его несоблюдение может повлечь отказ в выплате только в случае, если не будет доказано, что страховщик своевременно узнал о наступлении страхового случая либо что отсутствие у него сведений об этом не могло повлиять на его обязанность выплатить страховое во- змещение (п. 2 ст. 961 ГК РФ). В соответствии с условиями стандартных правил и договора страхования страхо- вщик имеет право проводить рассле- дование обстоятельств по основному обязательству, повлекших страховой случай и определяющих размер убытка, запрашивая при этом необходимые (в том числе дополнительные, прямо не указанные в договоре страхования) документы. Страховщик имеет право отказать в выплате страхового возмещения полностью или частично, представив выгодоприобретателю моти- вированное решение по данному во- просу
5. Исключения из объ- ема ответственности	Отсутствует	Форс-мажорные обстоятельства, преду- смотренные контрактом (договором страхования); неисполнение заказчиком своих обяза- тельств перед поставщиком, повлекшее неисполнение обязательств последним; умышленные действия руководящих лиц страхователя или выгодоприобретателя (п. 1 ст. 963 ГК РФ), за исключением случая причинения вреда жизни и здоровью (п. 2 ст. 963 ГК РФ). Возможны другие исключения, преду- смотренные стандартными правилами (договором страхования)
6. Ограничение суммы ответственности в пре- делах гарантированной страховой) суммы	Отсутствует	Возможно (франшиза; лимиты по отде- льным видам убытков, неустоек)
7. Право обратного тре- бования	Как правило, предусматривается (диспозиция п. 1 ст. 379 ГК РФ). Возможность регресса по отношению к дополнительным или косвенным убыт- кам гаранта, связанным с нена- длежащим исполнением им обязате- льств по БГ (п. 2 ст. 379 ГК РФ)	По отношению к поставщику, как правило, не предусматривается (воз- можно предъявление суброгации* к субконтрактерам поставщика за нена- длежащее исполнение обязательств по договорам, повлекшее наступление ст- рахового случая, и к лицам, причи- нившим умышленно вред жизни и здоровью)
8. Стоимость услуг для принципала (страховате- ля) (основной тарифный диапазон). Дополнитель- ное обеспечение для удовлетворения права обратного требования	От 1 до 4% годовых. Как правило, страховщики дополни- тельно требуют размещения сред- ств поставщика (путем приобретения векселя с суммой, соответствующей сумме по БГ, и сроком погашения, равным сроку выдачи БГ) или иного обеспечения прав обратного требо- вания	От 1 до 4% годовых. Дополнительного обеспечения, как правило, не требуется
9. Формирование резер- вов	Отсутствует	Страховые резервы
10. Признание расхода для целей налогообложе- ния прибыли	Признается	Страхование ответственности в соотве- тствии с международными обязательст- вами Российской Федерации и общеприня- тыми международными требованиями
* Суброгация - право страховщика на регрессные требования, которые страхователь может иметь по отношению к третьим сторонам, полностью или частично отвечающим за убытки, претензии по которым были оплачены.

М.В. Романова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга, к.э.н.

"Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.