Удержания из заработной платы по исполнительным листам (С. Валова, "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2008 г.)

Удержания из заработной платы по исполнительным листам

Бюджетные организации, как и любые другие учреждения, не застрахованы от случаев поступления исполнительных документов на взыскание части доходов сотрудников, работающих в данной организации. Администрация обязана выполнять требования судебных органов в соответствии с законодательством и не вправе приостанавливать удержания, уменьшать или увеличивать их размер. Как рассчитать величину обязательных удержаний по исполнительным документам? Каким образом исчислить НДФЛ с доходов работника, у которого удерживается часть зарплаты? В данной статье мы постараемся наиболее полно рассмотреть порядок таких удержаний с учетом действующего законодательства.

С 1 февраля 2008 года вступил в силу новый Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ), который регулирует все возникшие правоотношения в исполнительном производстве. Органом принудительного исполнения судебных актов, а также актов других уполномоченных органов, как и прежде, является Федеральная служба судебных приставов (ст. 5 Закона N 229-ФЗ). Данная служба наделена правом проверки хода исполнения судебных актов, а также порядка взыскания и перечисления денежных средств по исполнительным документам взыскателя как по его заявлению, так и по собственной инициативе.

Требования, предъявляемые к исполнительным документам

Основания для удержаний по исполнительным документам могут быть разными:

- алиментные обязательства;

- возмещение причиненного вреда;

- штрафные санкции за административные правонарушения и т.д., но требования к исполнительным документам предъявляются одинаковые (за исключением постановления судебного пристава-исполнителя, судебного приказа и нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов).

Согласно ст. 13 Закона N 229-ФЗ в исполнительном документе должны быть указаны:

- наименование и адрес суда или другого органа, выдавшего исполнительный документ, фамилия и инициалы должностного лица;

- наименование дела или материалов, на основании которых выдан исполнительный документ, и их номера;

- дата принятия судебного акта, акта другого органа или должностного лица;

- дата вступления в законную силу судебного акта, акта другого органа или должностного лица либо указание на немедленное исполнение;

- сведения о должнике и взыскателе:

а) для граждан - фамилия, имя, отчество, место жительства или место пребывания, а для должника также год и место рождения, место работы (если оно известно);

б) для организаций - наименование и юридический адрес;

в) для Российской Федерации, ее субъекта или муниципального образования - наименование и адрес органа, уполномоченного от их имени осуществлять права и выполнять обязанности в исполнительном производстве;

- резолютивная часть судебного акта, акта другого органа или должностного лица, содержащая требование о возложении на должника обязанности по передаче взыскателю денежных средств и иного имущества либо совершению в пользу взыскателя определенных действий или воздержанию от совершения определенных действий;

- дата выдачи исполнительного документа.

Если до выдачи исполнительного документа предоставлена отсрочка или рассрочка исполнения, то в исполнительном документе указывается, с какого времени начинается срок выполнения содержащихся в нем требований.

Исполнительный документ, выданный на основании судебного акта или являющийся судебным актом, подписывается судьей и заверяется гербовой печатью суда.

Исполнительный документ, выданный на основании акта другого органа или являющийся актом другого органа, подписывается должностным лицом этого органа и заверяется печатью данного органа или лица, его выдавшего.

Содержание судебного приказа и нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов определяется федеральными законами. Эти исполнительные документы подписываются лицами, принявшими или удостоверившими их, и заверяются печатью.

Хранение исполнительных документов

Исполнительные документы относятся к бланкам строгой отчетности. Исполнительные листы и соглашения о выплате алиментов при поступлении в организацию передаются бухгалтеру, назначенному приказом руководителя ответственным за их хранение, под расписку. Бухгалтер в обязательном порядке регистрирует полученные документы в специальном журнале, который ведется в произвольной форме.

В соответствии с п. 6.2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105, хранить исполнительные документы необходимо в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить сохранность этих документов.

Взыскание алиментов по исполнительным документам

Семейное законодательство предусматривает несколько случаев взыскания алиментов:

- с одного из родителей после расторжения брака на содержание несовершеннолетних детей (ст. 24 СК РФ), с неразведенных родителей, если один из них отказывается от их содержания (ст. 80 СК РФ);

- с совершеннолетних детей на содержание нетрудоспособных, нуждающихся в помощи родителей (ст. 87 СК РФ);

- с родителей на содержание совершеннолетних нетрудоспособных детей (ст. 85 СК РФ);

- с одного из супругов на содержание нетрудоспособного нуждающегося супруга (ст. 89 СК РФ);

- на содержание жены в период беременности и в течение трех лет со дня рождения общего ребенка (ст. 89 СК РФ) и др.

На практике чаще всего алименты уплачивают родители, находящиеся в разводе. Если один из них отказывается содержать своего несовершеннолетнего ребенка, то второй родитель вправе потребовать выплаты денежных сумм через суд. Алименты подлежат удержанию в пользу взыскателя ежемесячно. Статьей 81 СК РФ установлен размер алиментов, взыскиваемых на содержание несовершеннолетних детей в судебном порядке:

- на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника (25%);

- на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника (33%);

- на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника (50%).

Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных обстоятельств.

Статьей 138 ТК РФ установлено ограничение размера удержаний из заработной платы работников. При взыскании алиментов на содержание несовершеннолетних детей общий размер всех удержаний при каждой выдаче заработной платы не может превышать 70% заработной платы, причитающейся работнику.

Если родитель, обязанный уплачивать алименты, получает нерегулярный заработок, то суд вправе вынести решение о взыскании с него алиментов в определенной сумме ежемесячно (п. 1 ст. 83 СК РФ).

Виды доходов, из которых производится удержание алиментов

Согласно Постановлению Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 "О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительных вознаграждений как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной формах, в том числе:

- с суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) и т.п.;

- со всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях труда, в ночное время, за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и т.п.);

- с премий (вознаграждений), имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;

- с оплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

- с заработной платы, сохраняемой за время отпуска, а также с денежной компенсации за неиспользованный отпуск в случае суммирования отпусков за несколько лет;

- с сумм районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;

- с суммы среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей, и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде;

- с дополнительных выплат, установленных работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ;

- с оплаты работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством;

- с суммы авторского вознаграждения, в том числе выплачиваемого штатным работникам редакций газет, журналов и иных средств массовой информации.

Удержание алиментов производится:

- со стипендий, выплачиваемых обучающимся в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре и докторантуре при образовательных учреждениях высшего профессионального образования и научно-исследовательских учреждениях, слушателям духовных учебных заведений;

- с сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;

- с сумм материальной помощи.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Выдача алиментов

Алименты по желанию родителя могут быть получены в кассе учреждения, в котором работает ответчик, либо перечислены на счет в банке, либо отправлены по почте почтовым переводом. Для этого взыскатель подает в бухгалтерию учреждения, которая осуществляет удержание алиментов, заявление о том, как он будет получать алименты, удерживаемые в его пользу на содержание несовершеннолетнего ребенка, с указанием своих банковских реквизитов или почтового адреса. При выплате алиментов через кассу они должны быть выданы в течение трех дней со дня выплаты заработной платы на основании расходного ордера, либо переведены по почте акцептованным платежным поручением, либо перечислены в отделение Сберегательного банка на лицевой счет получателя.

При перечислении алиментов по почте на оборотной стороне талона к почтовому переводу в разделе "Для письменного сообщения" указывается месяц, за который взысканы алименты. Если имеется задолженность по уплате алиментов, она также отражается в талоне.

Все издержки, связанные с переводом алиментов, удерживаются из заработной платы должника (ст. 109 СК РФ). В случае если адрес получателя алиментов неизвестен, учреждение уведомляет об этом судебного исполнителя и перечисляет удержанные суммы алиментов на депозитный счет суда по месту нахождения учреждения.

В пункте 14 Указаний Федеральной службы занятости РФ от 30.03.1993 N П-7-10-307 "О порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания органам государственной службы занятости" даны следующие рекомендации по заполнению талона к почтовому переводу: при переводе взыскателям сумм алиментных платежей по почте бухгалтерия центра занятости обязана на оборотной стороне талона к почтовому переводу в разделе "Для письменного сообщения" указать сумму пособия по безработице (стипендии), за какой месяц взысканы алименты, фактическое количество дней безработицы в данном месяце, сумму подоходного налога, процент и сумму алиментных удержаний, в том числе в счет погашения задолженности, сумму оставшейся задолженности.

Оплата перевода по почте взысканных сумм производится за счет взыскателей.

По нашему мнению, организации вносят данные сведения аналогично, то есть с указанием сумм заработной платы, удержанного НДФЛ, алиментных удержаний, дополнительно указываются суммы задолженности (если она имеется у должника).

Прекращение алиментных обязательств

Статья 120 СК РФ предусматривает отдельные случаи прекращения алиментных обязательств, установленных соглашением об уплате алиментов и взыскиваемых в судебном порядке. Так, алиментные обязательства, установленные соглашением об уплате алиментов, прекращаются в случае:

- смерти одной из сторон;

- истечения срока действия соглашения об уплате алиментов;

- наступления оснований, предусмотренных соглашением об уплате алиментов.

В свою очередь, выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается в случае:

- достижения ребенком совершеннолетия (18 лет) или приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия (вступление в брак, эмансипация);

- усыновления (удочерения) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

- признания судом восстановления трудоспособности или отсутствия нужды в помощи получателя алиментов;

- вступления нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга - получателя алиментов - в новый брак;

- смерти лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты.

Очередность удовлетворения требований взыскателей по другим
исполнительным листам

Последовательность удержаний из заработной платы работника приведена в ст. 111 Закона N 229-ФЗ. В случае когда взысканная с должника денежная сумма недостаточна для удовлетворения в полном объеме требований, содержащихся в исполнительных документах, указанная сумма распределяется между взыскателями, предъявившими на день распределения соответствующей денежной суммы исполнительные документы, в следующей очередности:

- в первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, а также требования о компенсации морального вреда;

- во вторую очередь удовлетворяются требования по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

- в третью очередь удовлетворяются требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

- в четвертую очередь удовлетворяются все остальные требования.

При распределении каждой взысканной с должника денежной суммы требования каждой последующей очереди удовлетворяются после удовлетворения требований предыдущей очереди в полном объеме.

Если взысканная с должника денежная сумма недостаточна для удовлетворения требований одной очереди в полном объеме, то они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме, указанной в исполнительном документе.

Виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание

В соответствии со ст. 101 Закона N 229-ФЗ взыскание не может быть обращено на следующие виды доходов:

- денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;

- денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда в связи со смертью кормильца;

- денежные суммы, выплачиваемые лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при выполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

- компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф.

По алиментным обязательствам в отношении несовершеннолетних детей, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца ограничения по обращению взыскания, перечисленные выше, не применяются (п. 2 ст. 101 Закона N 229-ФЗ).

Взыскание не может быть обращено также на следующие виды выплат:

- компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов гражданам в связи с уходом за нетрудоспособными гражданами;

- ежемесячные и (или) ежегодные денежные выплаты, начисляемые в соответствии с законодательством РФ, отдельным категориям граждан (компенсация проезда, приобретения лекарств и др.);

- денежные суммы, выплачиваемые в качестве алиментов, а также суммы, выплачиваемые на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей;

- компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ о труде:

а) в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

б) в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;

в) в связи с рождением ребенка, смертью родных, регистрацией брака;

- страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, за исключением пенсии по старости, пенсии по инвалидности и пособия по временной нетрудоспособности;

- пенсии по случаю потери кормильца, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета;

- выплаты к пенсиям по случаю потери кормильца за счет средств бюджетов субъектов РФ;

- пособия гражданам, имеющим детей, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

- средства материнского (семейного) капитала, предусмотренные Федеральным законом от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей";

- суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств бюджетов всех уровней, внебюджетных фондов, за счет средств иностранных государств, российских, иностранных и межгосударственных организаций, иных источников:

а) в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;

б) в связи с террористическим актом;

в) в связи со смертью члена семьи;

г) в виде гуманитарной помощи;

д) за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, иных преступлений;

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

- суммы компенсации стоимости проезда к месту лечения и обратно (в том числе сопровождающего лица), если такая компенсация предусмотрена федеральным законом;

- социальное пособие на погребение.

Обязанности администрации-работодателя
при выбытии из организации должника

Если сотрудник, имеющий обязанности по исполнительным документам, увольняется, администрация учреждения, производившая удержание из его доходов в погашение иска на основании решения суда или нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов, обязана в 3-дневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании о новом месте его работы или жительства, если оно ей известно (п. 1 ст. 111 СК РФ).

В контрольный лист, который прилагается к исполнительному листу, вносятся данные о суммах произведенных удержаний, а также оставшейся задолженности, после этого документ заверяется печатью учреждения. В течение трех дней он должен быть отправлен заказным письмом в службу судебных приставов или в суд по месту жительства должника. В случае отсутствия данных о новом месте жительства должника исполнительный лист пересылается в суд по месту нахождения учреждения.

Если работнику начисляются суммы, с которых удерживаются алименты, после его увольнения, удержание алиментов производится без исполнительного листа и об этом сообщается судебному приставу.

Налог на доходы физических лиц

Исполнение судебных исков на взыскание части доходов производится после удержания НДФЛ. Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом в абз. 2 названной статьи указано, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

О стандартных налоговых вычетах

В соответствии со ст. 80 СК РФ родители несут бремя содержания своих несовершеннолетних детей. Порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно. После расторжения брака родители не теряют права на применение налогового вычета на содержание ребенка при условии, если ребенок (дети) будет находиться у каждого из них на обеспечении. Например, после развода родителей ребенок проживает с матерью. Отец уплачивает алименты в соответствии с судебным решением, поэтому он на основаниях, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, имеет право уменьшить налоговую базу на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. Аналогичная позиция изложена в Письме УФНС по г. Москве от 30.03.2007 N 28-10/028734. Данное мнение также основывается на том, что в Методических рекомендациях о порядке исполнения исполнительных документов, утвержденных ФССП от 10.03.2006 N 12/01-2115-НВ, алименты определены как денежные средства на содержание несовершеннолетних детей или совершеннолетних нетрудоспособных членов семьи.

Каждый месяц из налогооблагаемого дохода плательщика алиментов исключаются налоговые вычеты в размере:

- 400 руб. на самого сотрудника (действует до месяца, в котором доход с начала налогового периода превысил 20 000 руб.) (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- 600 руб. на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей (действует до месяца, в котором доход с начала налогового периода превысил 40 000 руб.) (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Уклоняющимся от уплаты алиментов налоговый вычет на содержание ребенка не полагается.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ одиноким родителям налоговый вычет на каждого ребенка производится в двойном размере. Под одиноким родителем в целях применения гл. 23 НК РФ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Если данную норму трактовать буквально, то только один из родителей ребенка, не состоявших в зарегистрированном браке, в целях налогообложения будет рассматриваться как одинокий родитель и получит право на применение двойного налогового вычета. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина РФ от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117. Указанный вычет предоставляется на основании свидетельства о рождении ребенка, письменного заявления произвольной формы с просьбой предоставить вычет и документов, подтверждающих право на данный вычет (справки из учебного заведения, подтверждающей, что ребенок учится на очном отделении (если ребенок старше 18 лет), свидетельства о разводе и др.). Предоставление указанного вычета одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Имущественный вычет и алименты

Следует отметить, что в соответствии со ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении налоговой базы по НДФЛ имеет право на имущественный вычет. Поэтому при предоставлении имущественных налоговых вычетов фактически уменьшается налогооблагаемая база и, соответственно, увеличивается доход. Если учреждение-работодатель предоставило родителю-алименщику, работающему в этой организации, имущественный вычет и фактически произошел возврат суммы удержанного НДФЛ, то алименты должны быть удержаны со всей суммы заработной платы (иного дохода), полученной работником. Данные разъяснения даны инспекцией Роструда в Письме от 28.12.2006 N 2261-6-1.

Бухгалтерский учет

Для учета расчетов с физическими лицами по удержаниям из заработной платы алиментов, штрафов по исполнительным листам, а также сумм материального ущерба по решению администрации учреждения используется счет 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из оплаты труда" согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- суммы, удержанные из оплаты труда и стипендий по исполнительным листам:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 304 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда"

- перечисление удержанных сумм по исполнительным листам:

Дебет счета 304 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда"

Кредит счетов 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов", 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов", 201 04 610 "Касса"

В бухгалтерию учреждения в декабре 2007 г. поступил исполнительный лист на сотрудника С.И. Попова. Согласно постановлению суда с данного работника нужно удерживать алименты в размере 25% всех получаемых им доходов в пользу А.Г. Поповой на содержание несовершеннолетней дочери начиная с 01.12.2007.

В январе 2008 г. С.И. Попову были начислены:

- заработная плата с учетом районного коэффициента - 5 000 руб.;

- компенсация расходов по командировке - 300 руб.;

- материальная помощь на похороны матери - 4 000 руб.

Алименты перечисляются почтовым переводом, почтовый сбор составляет 3% от перечисляемой суммы.

При расчете алиментов необходимо учесть только заработную плату с применением районного коэффициента. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, выплачиваемых работодателю в связи со смертью членов его семьи, и с компенсационных выплат за работу.

Учитывая, что доход С. И. Попова за январь 2008 года составил 9 000 руб. (5 000 + 4 000), стандартные вычеты ему предоставляются: на него 400 руб. и как родителю, имеющему детей, - 600 руб. Кроме того, не подлежат обложению НДФЛ суммы материальной помощи в полном размере на основании п. 8 ст. 217 НК РФ.

Рассчитаем сумму НДФЛ: она составит 520 руб. ((9 000 - 400 - 600 - 4 000) руб. x 13%).

Сумма алиментов равна 1 120 руб. ((9 000 - 4 000 - 520) руб. x 25%). Алименты перечисляются почтовым переводом. Услуги почты по переводу денег оплачивает С. И. Попов (ст. 109 СК РФ). Стоимость почтовых услуг составит 3% суммы перевода. Таким образом, при расчете удержаний необходимо учесть и почтовые расходы, величина которых равна 33,60 руб. (1 120 руб. x 3%).

Сумма заработной платы, которую получит С. И. Попов, составит 7 326,40 руб. (9 000 - 520 (НДФЛ) - 1 120 (алименты 25%) - 33,60 (почтовый сбор)).

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата работнику	2 106 04 340	2 302 01 730	9 000
Удержан НДФЛ из заработной платы	2 302 01 830	2 303 01 730	520
Удержаны алименты по исполнительному листу в пользу А.Г. Поповой	2 302 01 830	2 304 03 730	1 120
Удержан почтовый сбор на перечисление алиментов	2 302 01 830	2 304 03 730	33,60
Выдана из кассы заработная плата С.И. Попову	2 302 01 830	2 201 04 610	7 326,40
Перечислены алименты А.Г. Поповой	2 304 03 830	2 201 01 610	1 120
Оплачены расходы на почтовый перевод по перечислению алиментов	2 304 03 830	2 201 01 610	33,60

В марте 2008 г. заработная плата А. Г. Кощеева составила 13 400 руб. Стандартные вычеты ему не предоставляются. Сумма алиментов в соответствии с решением суда об их взыскании установлена в размере 1/3 (33%) величины доходов А. Г. Кощеева. Также за ним числится задолженность по алиментам в размере 19 000 руб.

Сумма НДФЛ за март 2008 года составит 1 742 руб. (13 400 руб. x 13%), а сумма алиментов - 3 847 руб. ((13 400 - 1 742) руб. x 33%).

Сумма удержаний не может превышать 8 161 руб. ((13 400 - 1 742) руб. x 70%).

Сумма задолженности, которую можно взыскать в июне, составит 4 314 руб. (8 161 - 3 847).

Если бы у А. Г. Кощеева имелись другие исполнительные листы, то их исполнение было бы приостановлено до погашения задолженности по алиментам.

Следует обратить внимание на то, что на практике бывают случаи заключения со штатными работниками договоров гражданско-правового характера. Поэтому возникает правомерный вопрос: на какую подстатью КОСГУ следует отнести расходы по удержанию алиментов из сумм вознаграждений, выплачиваемых по таким договорам?

При ответе на поставленный вопрос следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ N 841, согласно которому удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной формах, включая суммы оплаты выполнения работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством. Таким образом, в силу Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 24.08.2007 N 74н, расходы по удержанию алиментов на содержание несовершеннолетних детей следует отнести на ту подстатью КОСГУ, по которой было выплачено вознаграждение по договору гражданско-правового характера.

Индексация алиментов

Для того чтобы защитить алиментные платежи от инфляции, а также избежать многократных обращений в суд об изменении размера алиментов, если они выплачиваются в твердой денежной сумме, СК РФ предусмотрена индексация алиментов, которую производит администрация организации по месту их удержания.

Если алименты уплачиваются по соглашению об их уплате, то индексация алиментов производится в соответствии с этим соглашением (ст. 105 СК РФ). Сторонами могут быть предусмотрены различные способы индексации, например выплата в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. Если в соглашении об уплате алиментов не предусмотрен порядок их индексации, она производится в соответствии со ст. 117 СК РФ, то есть в порядке, аналогичном порядку индексации алиментов, взыскиваемых по решению суда.

Если алименты взыскиваются по решению суда в твердой денежной сумме, то индексация производится пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда (п. 1 ст. 117 СК РФ). В целях индексации размер алиментов устанавливается судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному количеству МРОТ (п. 2 ст. 117 СК РФ).

С. Валова,

зам. главного редактора "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2008 г.